Раскрытие бухгалтерской финансовой отчетности

Составлению отчетности на ФКП « Управление торговли СибВО» предшествовала значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности было закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы были осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При взаимном использовании продукции и услуг  невозможно во всех случаях отнести  на все объекты калькуляции фактические  затраты. Какую-то часть затрат по некоторым  объектам калькуляции организации  вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке  последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных  вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации, и закрываются  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»1.

При составлении  отчетности предприятия ФКП  «Управления  торговли Сиб ВО» были использованы данные Главной книги.

Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. В данном случае нам представлен годовой отчет.

Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия , в соответствии с правилами была подписана руководителем предприятия (подполковник Кирьянович В.Ч), и главным бухгалтером организации (Гринева Г.И). 
 

2.3.Нормативные документы о бухгалтерской отчетности. 

     При составлении отчетности на предприятии ФКП « Управление торговли СибВО», были использованы следующие нормативные документы, определяющие порядок ведения учета в организациях:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика предприятия» (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2004) «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от 20 декабря 199 г. № 167);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27 ноября 2006г. № 2н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н), редакция 2006г.

Кроме того, организация руководствовалась:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2008 г. № 94н);

нормативными  документами, определяющими порядок  учета себестоимости продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.). 

2.4Содержание пояснительной записки. 

Все организации  в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную  записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую  деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное  представление о финансово-хозяйственном  состоянии организации, от достоверности  представленной в пояснительной  записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной  записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения  состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная  записка должна содержать следующую  информацию:

1. Сведения об организации:

• организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
• юридический и фактический адрес;
• среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
• состав членов исполнительных и контрольных органов;
• сведения об учредителях;
• размер уставного капитала;
• сведения об аудиторе, оценщике;
• наличие лицензий, сроки их выдачи;
• структура управления организацией;
• сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной  политики:

• раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной       
  политикой;
• указывается причина изменения учетной политики;
• отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
• указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об  отдельных активах  и обязательствах:

- по основным средствам:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о сроках полезного использования объектов;
• о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
• о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным  запасам: 

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
• о последствиях изменений этих способов,
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и  займам:

• о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым  вложениям:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
• о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
• об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

- по активам и  обязательствам, выраженным  в иностранной  валюте:

• величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
• величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
• официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Анализ и оценка  структуры баланса  и динамика прибыли:

- указываются  основные виды деятельности организации  за отчетный период;

- оценивается  финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

• текущей, абсолютной и критической ликвидности;
• обеспеченности собственными средствами;
• способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
• рентабельности;
• финансовой зависимости;
• финансовой активности;
• финансовой устойчивости и т.д.

- дается  оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

• наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
• наличие убытков;
• просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
• не погашенные в срок кредиты и займы;
• наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
• уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
• оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

- дается  оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

• структура источников средств;
• степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

5. Сведения о доходах  и расходах организации:

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
• о составе затрат на производство (или издержках обращения);
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
• о составе прочих доходов и расходов;
• о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.