Счета-фактуры: оформление, учет, ответственность

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………3

Теоретическая часть ………………………………………………….4

Практическая часть ………………………………………………….18

Заключение …………………………………………………………..23

Список использованных источников ………………………………24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем (заказчиком) товара или услуг. В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактура используется для подтверждения уплаты НДС и акцизов, в СССР это был налог с оборота.

В России счет-фактура применяется  только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его  реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура  — налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом  товаров (работ, услуг), на которого в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных  продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура  содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС  формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур —  «Книга продаж».

Книга покупок предназначена  для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную  стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы  налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым  Кодексом.

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов-фактур, а  иногда и других документов, при  реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и  предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность  по исчислению налога на добавленную  стоимость.

Теоретическая часть

1. Составление счетов-фактур

 

Правила ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок  и книг продаж установлены в Постановлении  Правительства РФ от 02.12.2000 №914.

При оформлении  счетов-фактур, учитываются  следующие правила:

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2. Покупатели ведут учет  счетов-фактур по мере их поступления  от продавцов, а продавцы ведут  учет счетов-фактур, выставленных  покупателям, в хронологическом  порядке.

3. Организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в интересах другого лица по  договорам комиссии либо агентским  договорам, при реализации товаров  от своего имени хранят счета-фактуры  по товарам, полученным от комитента  либо принципала, в журнале учета  полученных счетов-фактур.

Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов  по приобретенным для комитента  либо принципала товарам, в журнале  учета полученных счетов-фактур.

4. Счета-фактуры, полученные  от продавцов по приобретенным  товарам (выполненным работам,  оказанным услугам) для выполнения  с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

5. При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации грузовые таможенные  декларации или их копии, заверенные  в установленном порядке, и  платежные документы хранятся  у покупателя в журнале учета  полученных счетов-фактур.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в  установленном порядке бланки строгой  отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета  полученных счетов-фактур.

6. Журналы учета полученных  и выставленных счетов-фактур  должны быть прошнурованы, а их  страницы пронумерованы.

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете–фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета–фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно – расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, - с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.

Наличие в счете  – фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может  служить основанием для отказа в  вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса  Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщику следует иметь в виду, что некоторые  из реквизитов счета – фактуры  должны быть заполнены в любом  случае, а некоторые заполняются  в зависимости от характера произведенной  вами операции .

Построчно указываются следующие  показатели счета – фактуры:

в строке 1 - порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

в строке 2 - полное или сокращенное  наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б - идентификационный  номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

в строке 3 - полное или сокращенное  наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и  то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

в строке 4 - полное или сокращенное  наименование грузополучателя в  соответствии с учредительными документами  и его почтовый адрес;

в строке 5 - реквизиты (номер  и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных  документов или кассовых чеков, к  которым прилагается счет-фактура);

в строке 6 - полное или сокращенное  наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6б - идентификационный  номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

В графах 1 - 11 указываются  следующие сведения о реализованном  товаре (работе, услуге), переданном имущественном  праве:

в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при  возможности их указания);

в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права  за единицу измерения (при возможности  ее указания) по договору (контракту) без  учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных  регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;

в графе 5 - стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

в графе 7 - налоговая ставка;

в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая  покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных  прав, определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

в графе 9 - стоимость всего  количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы  налога на добавленную стоимость;

в графе 10 - страна происхождения  товара;

в графе 11 - номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации.

Ведение покупателем  книги покупок

Покупатели ведут книгу  покупок, предназначенную для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы  налога на добавленную стоимость, предъявляемой  к вычету (возмещению) в установленном  порядке.

Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам  поручения, комиссии либо агентским  договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок  доверителя, комитента или принципала.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в  книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты (в том  числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных  работ, оказанных услуг).

При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры  в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с  указанием реквизитов счета-фактуры  по приобретенным товарам (выполненным  работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок  счетов-фактур с одинаковыми реквизитами  допускается только в случаях  перечисления средств в порядке  частичной оплаты.

При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов  регистрация счета-фактуры в книге  покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств  и (или) нематериальных активов.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные  документы, подтверждающие фактическую  уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, основанием для регистрации  счетов-фактур в книге покупок  являются заполненные в установленном  порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной  строкой суммой налога на добавленную  стоимость, выданные работнику и  включенные им в отчет о служебной  командировке.

 В книге покупок  не регистрируются счета-фактуры,  полученные:

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Счета-фактуры, полученные покупателем  от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным  услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для  собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях  определения суммы налога на добавленную  стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем  первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками согласно пункту 25 настоящих Правил, регистрируются в книге покупок в целях  определения суммы налога на добавленную  стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем  вторым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Счета-фактуры, предъявленные  покупателю подрядными организациями  при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок  в целях определения суммы  налога на добавленную стоимость, предъявляемой  к вычету, в порядке, установленном  абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.