Счета-фактуры: оформление, учет, ответственность

Покупатели, перечисляющие  денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры  по этим средствам в книге покупок  не регистрируют.

Счета-фактуры, выписанные и  зарегистрированные продавцами в книге  продаж при получении авансов  или иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге  покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием  соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге  покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы  и скреплены печатью.

Контроль за правильностью  ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или  уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у  покупателя в течение полных 5 лет  с даты последней записи.

В книге покупок указываются:

полное или сокращенное  наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям  в учредительных документах;

идентификационный номер  и код причины постановки на учет покупателя;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;

в графе 1 - порядковый номер  записи сведений о счете-фактуре;

в графе 2 - дата и номер  счета-фактуры продавца;

в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры  в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации;

в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

в графе 5 - наименование продавца;

в графе 5а - идентификационный  номер продавца;

в графе 5б - код причины  постановки на учет продавца;

в графе 6 - страна происхождения  товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма  покупок по счету-фактуре, включая  налог на добавленную стоимость;

в графе 8 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость  по ставке в размере 18 процентов, а  в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей  ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 8а - стоимость покупок  без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости покупок по ставке в  размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 9 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость  по ставке в размере 10 процентов, а  в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей  ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 9а - стоимость покупок  без налога на добавленную стоимость;

в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости покупок по ставке в  размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 10 - итоговая сумма  покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость  по ставке 0 процентов;

в графе 11 - покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость  по ставке в размере 20 процентов, а  в случае, если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей  ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 11а - стоимость покупок  без налога на добавленную стоимость;

в графе 11б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости покупок по ставке в  размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 12 - итоговая сумма  покупок по счету-фактуре, освобождаемых  от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок  подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

 

Ведение продавцом  книги продаж

1. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
2. Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
3. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
4. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
5. Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.
6. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
7. Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
8. Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
9. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.
10. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.
11. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
12. Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
13. Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.
14. По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, и регистрируются в книге продаж.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и  скреплены печатью.

Контроль за правильностью  ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или  уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у  поставщика в течение полных 5 лет  с даты последней записи.

Состав показателей книги  продаж:

полное или сокращенное  наименование продавца, которое полностью  должно соответствовать записям  в учредительных документах;

идентификационный номер  и код причины постановки на учет продавца;

налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;

в графе 1 - дата и номер  счета-фактуры продавца;

в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3 - идентификационный  номер покупателя согласно счету-фактуре;

в графе 3а - код причины  постановки на учет покупателя;

в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры  продавца;

в графе 4 - итоговая сумма  продаж по счету-фактуре, включая налог  на добавленную стоимость;

в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов;

в графе 5а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости продаж по ставке в  размере 18 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость  по ставке в размере 10 процентов;

в графе 6а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости продаж по ставке в  размере 10 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 7 - итоговая сумма  продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом  на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость  по ставке в размере 20 процентов;

в графе 8а - стоимость продаж без налога на добавленную стоимость;

в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная  от стоимости продаж по ставке в  размере 20 процентов, а в случае, если сумма налога определяется расчетным  методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

в графе 9 - итоговая сумма  продаж по счету-фактуре, освобождаемых  от налога на добавленную стоимость.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б  и 9, которые используются при составлении  налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

 

Практическая  часть

1) Заполнить 1 экземпляр  счета-фактуры по отгрузке двух-трех  видов продукции, изготавливаемой  данным предприятием;

2) Заполнить 1 экземпляр  счета-фактуры на два-три вида  материалов и/или комплектующих  изделий, которые используются  при  изготовлении продукции  на данном предприятии;

3) Заполнить лист книги  покупок на основании данных  счета-фактуры;

4) Заполнить лист книги  продаж на основании данных  счета-фактуры.

Исходные данные: ставка НДС – 18%, период – 1 месяц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Для плательщиков НДС счет-фактура  является одним из основных документов, которые необходимы при исчислении налога. Не случайно счетам-фактурам посвящена  отдельная 169-я статья Налогового кодекса. Если продавец неправильно заполнит счет-фактуру, у покупателя возникнут  проблемы с применением вычета по НДС.

Поставщик, начисляя НДС  при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его  в книге продаж. Покупатель отражает реквизиты полученного счета-фактуры  в книге покупок. На основании  этих документов он делает соответствующие  записи в налоговой декларации и  производит вычет «входного» НДС. Правда, регистрировать счет-фактуру в книге  покупок и предъявлять налог  к вычету можно, только если выполнены  условия, установленные статьей 169 НК РФ. Одно из них — счет-фактура  должен быть оформлен надлежащим образом.

В настоящее время применяется  форма счета-фактуры, приведенная  в приложении 1 к постановлению  Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее  — постановление № 914). Если поставщик  выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый  вычет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), ред. от 28.09.2010.
2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены приказом правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914.
3. Елин А. С. Счета-фактуры: оформление, учет, ответственность // Главбух. – 2004: http://www.fin-buh.ru/text/53294-1.html.