Система «стандарт-кост»

     Использование единых планово-учетных  единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

     Планово-учетные  единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

     Оценка  результатов деятельности структурных подразделений  предприятия – один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета.

     Система должна отвечать принципам полноты  и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу процедур.

     Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия, также важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно – ни раньше, ни позже. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

     Суть  управленческого учета заключается  в предоставлении информации, которая  необходима или может пригодиться  менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью.

     От  управленческого учета обязательно  требуется основное внимание уделять  будущему и тому, что можно сделать, чтобы повлиять на ход дел. Прошлое  нельзя изменить, но его можно использовать с целью руководства на будущее. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством.

     .

2.   Цели, функции и  задачи управленческого  учета

 

     Экономическая обособленность и независимость организаций объективно усложняет их ориентацию в системе экономических связей, при этом возрастает значимость функции управления организацией. Реализацию данной функции обеспечивает управленческий учет, задачей которого является составление отчетов второй и третьей группы. Содержащаяся в них информация предназначена как для собственников организации, так и для менеджеров, т.е. для внутренних пользователей. Эти отчеты содержат информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, запрашивающего конкретный отчет.

     Концепции управленческого учета формируют  его принципы, функции, цели и задачи. Выделяют следующие основополагающие концепции управленческого учета: достоверное и добросовестное отражение фактов хозяйственной жизни и действительного положения вещей в организации; приоритет содержания над формой, которая провозглашает главенство экономического содержания над юридической формой при предоставлении разного рода информации в систему учета.

     В соответствии с концепциями формируется  среда учетных принципов:

     •ответственности  – сбор и обработка внутренней и внешней информации, необходимой для достижения целей организации, требуют регулярного определения ответственности и основных индивидуальных результатов работы менеджеров;

     •управляемости  – определение операций, на которые  могут или не могут воздействовать менеджеры, анализируя, сравнивая и объясняя информацию при контроле, оценке и регулировании производственной деятельности;

     •достоверности  – правдивость, полнота, доступность  информации, которые зависят от ее источника;

     •взаимозависимости  – использование как внутренних, так и внешних источников, а именно: получение информации из взаимодействующих подразделений, связанных со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т. д.;

     •релевантности  – своевременное предоставление информации в четкой, понятной форме  с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений;

     •обособленности – рассмотрение как отдельных  подразделений (центров ответственности) организации, так и отдельных  управленческих проблем;

     •непрерывности  – постоянное формирование информационного поля учетных данных;

     •полноты  – максимально полное информирование, касающееся любой учетно-управленческой проблемы, для выбора максимально эффективных управленческих решений;

     •надежности – обоснованность и достоверность  используемой информации;

     •своевременности  – представление информации по требованию;

     •сопоставимости – формирование одинаковых показателей  за разные периоды времени или  при разработке вариантов действий в соответствии с одними и теми же принципами;

     •понятности – понятность, уместность и неперегруженность информации излишними деталями;

     •периодичности  – определение сроков составления  внутренних отчетов для пользователей;

     •экономичности  – затраты на поддержание системы  управленческого учета существенно  меньше выгод от его функционирования.

     Соблюдение  данных принципов позволяет так  построить систему управленческого  учета, чтобы она максимально  соответствовала главной цели данного  вида деятельности. Таким образом, формируется  среда учетных принципов, включающая:

     •ориентацию на достижение поставленной задачи;

     •необходимость  обеспечения альтернативных вариантов  ее решения;

     •участие  в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле за его исполнением;

     •ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;

     •интерпретацию  выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать  общие принципы сбора информации для управления:

     •опережения данных для принятия управленческого  решения;

     •ответственности  за его последствия.

     Целью управленческого учета являются подготовка и предоставление менеджерам достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

     Система управленческого учета в организации  действует посредством ряда функций, которые обеспечивают организацию и определяют содержание информационных потоков (рис. 1.2).

     Цель  управленческого учета достигается  в рамках указанных функций посредством  решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами. Набор подзадач индивидуален и зависит от целей самой организации, от сложившейся ситуации в ее бизнес-среде, стратегии и тактики руководства, формализации и стандартизации учетно-аналитических процедур. В качестве задач в рамках перечисленных функций организации обычно решают следующие (табл. 1.2, 1.3).

     Несмотря  на то, что учетно-управленческие задачи включают вопросы организации производства как такового, бухгалтер- 

     

     Рис. 1.2. Функции управленческого учета 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.2

     Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.3

     

     Функции, определяющие содержание информационных потоков.

     Аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда идет речь о стоимостных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности.

     Производственная  информация используется в ряде процедур управленческого учета только как  информационная база для расчета  показателей, нормативов и финансовых оценок. Учетные данные не должны наносить ущерба управленческой деятельности, а должны быть ей полезны. Менеджеры используют учетную информацию как базу при решении задач управления организацией.

2. ЗАТРАТЫ КАК ОБЪЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

1. Классификация затрат и ее использование  в управленческом учете

     Одной из предпосылок рациональной организации учета производственных затрат является их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство можно группировать (классифицировать) по разным признакам: экономическому содержанию и назначению, составу, способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции, по отношению к объему производства, по возможности планирования, по местам возникновения и центрам ответственности. При сборе и анализе информации о затратах в целях принятия управленческих решений могут быть выделены и другие признаки – важность затрат для определения типа решений, цель анализа и т.п.

     Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники и особенностей технологии, организации производства и многих других факторов, поэтому, образно говоря, в руках производителя находится множество рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

     В российской теории и практике затратами на производство и реализацию продукции традиционно называли сумму произведенных за отчетный период расходов, особо не задумываясь над глубинным смыслом этого понятия. В то же время мировая теория и практика, как свидетельствуют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), различают эти понятия (затраты и расходы), и достаточно убедительно. Рассмотрим смысл этих понятий, чтобы в дальнейшем лучше ориентироваться в многочисленных литературных источниках по вопросам управленческого или производственного учета. Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл и понимание проблемы в целом. В основе этих понятий лежит одно значение: затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

     Термин  «издержки», применяемый в экономической теории, обозначает суммарные усилия предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Это понятие включает в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

     Явные (бухгалтерские, расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг.

     Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую бы оно получило при производстве альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

     Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а  под расходами – часть затрат предприятия, которые позволяют получить доход в результате хозяйственной деятельности в отчетном (текущем) периоде. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Предприятие получает возможность признать свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы – только в момент реализации продукции (товаров, работ, услуг).

     Часть затрат предприятия, которые позволят ему получить доходы в будущих  отчетных периодах, признается активами. В качестве таковых выступают  остатки материально-производственных запасов, основные средства в части их остаточной стоимости, дебиторская задолженность и др.

     И наконец, еще одну часть затрат, которые  никогда не принесут предприятию  доходов, называют убытками. Они представляют собой прямые потери предприятия.

     В соответствии с 18-м стандартом МСФО «Выручка», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения активов. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между частью понесенных затрат и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете затраты накапливаются на дебете счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др., затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на операционнорезультатный счет 90 «Продажи» до момента реализации продукции, товаров, услуг, с которыми они связаны. Применительно к счету «Продажи» расходы организации, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности, отражаются соответственно по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».