Составление формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

    Основные  виды деятельности организации определяются по уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т.е. нераскрытие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Все существенные доходы следует отражать отдельными строками в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»

    Графа 4 «За аналогичный период предыдущего  года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета  за предыдущий год. Ели данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат  корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов.  Исправительные записи  в бухгалтерском учете  при этом не производятся.

    Отчет о прибылях и убытках состоит  из двух разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»;
2. «Прочие доходы и расходы».

    При самостоятельной разработке формы  отчета организации вправе отдельные  недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

    Показатели  отчета формируются нарастающим  итогом с начала года.  Доходы и  расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности согласно принципу соответствия.

      При формировании показателей формы  №2 (приложение 3) необходимо руководствоваться  следующими принципами расчета показателей.

      По  статье «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами  хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском  учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами).

      Показатель  выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».  При этом сумма выручки уменьшается  на сумму налогов, которые начисляются  в составе выручки, такие, как  налог на добавленную стоимость, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах  счета 90 «Продажи».

      Несмотря  на наличие в Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению», проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке «Выручка». Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

      Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: в  виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» или в  приложении к отчету о прибылях и убытках.

      И в том и в другом случае организация  самостоятельно разрабатывает и  принимает на долгосрочной основе форму  отчетности.  Если организация выбирает первый из указанных способов, целесообразно  включение в форму отчета о  прибылях и убытках отдельной  графы (граф) для так называемых «вложенных»  показателей. 

      Пример. ОАО «Линда» осуществляет два вида деятельности: производство продукции и оптовую торговлю. В 2009г. предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс.руб. (в том числе НДС – 600 тыс.руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс.руб. (в том числе НДС – 200 тыс.руб.).

      В 2008г. ОАО «Линда» продало продукцию собственного производства на 2400 тыс.руб. (в том числе НДС – 400 тыс.руб.), а оптовой торговлей не занималась.

      Рассмотрим  порядок заполнения формы №2 «Отчета  о прибылях и убытках» за 2009г., используя данные нашего примера.

      По  строке 010 следует отразить показатели:

      в графе 3 – 4000 тыс.руб. (3600-600+1200-200);

      в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400).

      В том числе следует расшифровать: от производства продукции – 3000 тыс. руб.; от продажи товаров 1000 тыс. руб.  

      По  статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам.

      Определение себестоимости проданных продукции, работ, услуг основывается на требованиях  ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим  итогом в течение года учитывается  на субсчете 2 «Себестоимость продаж»  счета 90 «Продажи». 

      В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и  продажей продукции, товаров, работ  и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в  составе расходов, принимаемых для  целей налогообложения прибыли, установленные главой 25 НК РФ по таким видам расходов, как на: страхование имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные расходы, представительские расходы в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения. 

      Пример(продолжение). Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2009г., составила 2288 тыс.руб.,  а себестоимость продукции, проданной в 2008г., - 1500 тыс.руб.

      Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2009г., равна 500 тыс.руб.

      По  строке 020 отчета за 2009г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

      в графе 3 – 3388 тыс.руб., в том числе: затраты на производство продукции – 2888 тыс. руб., покупная стоимость товаров – 500тыс.руб.;

      в графе 4 – 1500 тыс.руб. 

      Данные  строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница  между данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и данными  строки  «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг». 

      Пример (продолжение). По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

      в графе 3 – 612 тыс.руб. (4000-3888);

      в графе 4 – 500 тыс.руб. (2000-1500). 

      В строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции  у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения  у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

      В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие  расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы.

      В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться  организациями, обычным видом деятельности которых является производство и  продажа продукции полностью  в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности.  Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной  политикой.

      Эти суммы списываются полностью  или частично записью в дебет  счета 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие  расходы по производственной деятельности»  с кредита счета 44 «Расходы на продажу». 

      Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс.руб. на доставку продукции покупателям. В 2008г. на эти цели было истрачено 40 тыс.руб.

      Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

      По  строке 030 формы №2 ОАО «Линда»  должно отразить в круглых скобках  следующие суммы:

      в графе 3 – 100 тыс.руб.;

      в графе 4 – 40 тыс.руб. 

      Аналогично  формируется и показатель строки «Управленческие расходы».  Если учетной политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».  

      Пример (продолжение). В 2009г. административные расходы ОАО «Линда» составил 40 тыс.руб., а в 2008г. – 50 тыс.руб.

      Кроме того, предприятие в 2009г. уплатило земельный налог в размере 30 тыс.руб., а в 2008г. – 50 тыс.руб.

      ПО  строке 040 формы №2 ОАО «Линда»  должно в круглых скобках показать следующие суммы:

      в графе 3 – 70 тыс.руб. (40+30);

      в графе 4 – 100 тыс.руб. (50+50). 

      В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем строки «Валовая прибыль» и показателями строк  «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие  расходы». 

      Пример (продолжение). По строке 050 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

      в графе 3 – 442 тыс.руб. (4000-3888-100-70);

      в графе 4 – 360 тыс.руб. (2000-1500-40-100). 

      В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете  как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в  сумме в соответствии с требованиями этих положений.  Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и  прочих расходов, но и сумм по отдельным  их видам. При этом учитывается принцип  существенности показываемых доходов  и расходов.

      По  строке «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:

• по займам, предоставленным другим организациям;
• по банковским вкладам;
• по государственным ценным бумагам.

      В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

      По  строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые должна организация заплатить:

• по полученным кредитам и займам;
• по приобретенным облигациям и акциям.

      В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

       

      Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс.руб. В 2008г. проценты по кредитам составили 10 тыс.руб.