Учет ценных бумаг и финансовых инвестиций

В зависимости от срока  платежа векселя могут быть срочными и подлежащими оплате по предъявлении. В зависимости от срока платежа  вексельная сумма может быть фиксированной  либо переменной. Валюта дисконтного  векселя во времени не меняется, является фиксированной, поэтому срочные  векселя всегда дисконтные. Сумма  платежа по процентному векселю  увеличивается в связи с наличием в векселе дополнительного реквизита - «процент по векселю». Процентными  считаются векселя с неопределенным в момент составления сроком платежа («по предъявлении», «во столько-то времени от дня предъявления»). В  векселе обычно указывается место  платежа. При отсутствии в документе  места платежа им считается место  его составления (простой вексель) или место, обозначенное рядом с  наименованием плательщика по нему (переводной вексель).

Вексель считается недействительным, если на нем отсутствуют и место платежа, и местонахождение плательщика или имеется несколько мест платежа.

При несовпадении в векселе  места платежа и места нахождения плательщика он называется домицилированным, а лицо, у которого следует получить платеж, домицилиатом. Обычно домицилиатом назначается банк, в котором плательщик имеет расчетный счет или банк в месте жительства ремитента. Указанные векселя содержат надпись: «вексель подлежит оплате в банке» и оплачиваются при достаточности денежных средств на счете клиента либо при депонировании необходимой суммы в банке. При отсутствии денежных средств вексель опротестовывается в обычном порядке.

Если срок платежа не указан, вексель считается выставленным сроком «по предъявлении». На лицевой стороне векселя указываются дата и место его составления. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, считается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя (трассанта). При отсутствии места платежа вексель считается недействительным.

В векселе следует указать полное наименование юридического лица, выставившего вексель; его юридический адрес; наименование должностного лица, обладающего правом подписи векселя от имени организации. При отсутствии на коммерческом векселе собственноручной подписи векселедателя он считается недействительным.

За акцепт и платеж отвечает векселедатель, который может сложить  с себя ответственность, однако всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным. Недействительные подписи на векселе не ведут к потере силы подписей других подписантов. Сторона, поставившая свою подпись, не имея на то полномочий, несет ответственность и обязана уплатить по векселю вместе с другими лицами. Уплатив, она приобретает те же права, что и полномочный представитель.

Все вексельные реквизиты  обязательны для простого и переводного векселя, но при составлении простого векселя необходимо принимать во внимание следующее:

• плательщиком является непосредственно векселедатель;
• если срок платежа не указан, вексель рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
• при отсутствии особого указания место составления векселя считается местом платежа (и вместе с тем местом жительства векселедателя);
• если не указано место составления векселя, он рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

 

 

3.2. Учет расчетов векселями

Порядок расчетов векселями регулируется письмом Министерства финансов РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 №142 (с изменениями и дополнениями).

 

3.2.1. Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя

При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании п.6.2. ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж.

Организация может, не дожидаясь  поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение  кредиторской задолженности. Если при  совершении операций по досрочной передаче векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав операционных расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений об их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета 009.

При передаче векселя в  залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты заимодавца, которому передан вексель.

Если организация дает аваль за вексель другой организации, делается запись по дебету забалансового  счета 009 «Обеспечения обязательств и  платежей выданные».

Синтетический и аналитический  учет полученных векселей ведется в  ведомости по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета  должно обеспечить сведения по векселям, срок оплаты которых не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении  в установленном порядке с  соблюдением норм Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»  векселей в иностранной валюте такие  векселя учитываются в аналитическом  учете обособленно.

Бухгалтерские записи по учету  расчетов векселями представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с векселями  у векселедержателя

 

Пример. Выручка от продажи готовой продукции ООО «Прима» составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Фактическая себестоимость проданной продукции - 250 000 руб. В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель на сумму 354 000 руб. ООО «Прима» заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 000 руб., под 20 % годовых, сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя в ООО «Прима» представлены в табл. 3.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по учету движения векселя  ООО «Прима»

 

3.2.2. Учет расчетов векселями у организации-векселедателя

У организации-векселедателя  задолженность за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

При выдаче векселя в обеспечение  указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям выданным за выполненные работы, оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости по организациям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.

Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями  у векселедателя

 

Пример. ЗАО «Универсал» приобрело у ООО «Секунда» продукцию (комплектующие изделия) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В обеспечение поставки ЗАО «Универсал» выдало простой вексель на 246 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. Бухгалтерские записи в учете векселедателя представлены в табл. 3.4.