Вследствие  большего роста реализации по сравнению  со стоимостью основных производственных фондов на предприятии, показатель реализованной продукции на рубль стоимости основных фондов возрос на 37%.

      Численность промышленно-производственного персонала  на ОАО «Мясомолторг» возросла в отчетном периоде на 7,1% за счет открытия ремонтной мастерской.

      Объем реализованной продукции на одного работающего вырос на 75%, что является положительной динамикой.

      Также выросла среднемесячная оплата труда  на 18,9%, что должно стимулировать работников.

      Темп  роста реализованной продукции  превышает темп роста ее полной себестоимости - соответственно на 87 и 74% . Из-за этого прибыль от реализации значительно увеличилась в 3,99 раза.

      Затраты на 1 руб. товарной продукции выросли  на 0,8%..

      Выросла и рентабельность продукции ОАО «Мясомолторг». В отчетном периоде каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в году принес предприятию прибыли 12,23 коп. по сравнению с 4,26 коп. в предшествующем году, т.е. увеличившись в 1,87 раза.

      В своей деятельности ОАО «Мясомолторг»  активно использует финансовые вложения. 

 

      

Глава 2. учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на примере  
ТП ОАО «Мясомолторг»

     2.1. Направления финансовых  вложений

      Эффективность использования долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ТП ОАО «Мясомолторг» представлена в табл.2.

   Таблица 2

   Эффективность использования долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ТП ОАО «Мясомолторг»

 

      Данные  табл. 1 показывают, что доходность финансовых вложений за 2005 год повысилась на 2,16%, в том числе за счет изменения:

      - структуры финансовых вложений:

      (-3,33*35 + 3,33*30)/100 = - 0,17%

      - уровня доходности отдельных видов инвестиций:

      (46,67*5 + 53,33*0)/100 = +2,33%

      Структура финансовых вложений ТП ОАО «Мясомолторг» в зависимости от сроков их погашения имеет вид:

• акции ОАО «Рязмолторг» имеют срок погашения 01.02.2008 г. - долгосрочные финансовые вложения;
• облигации АКБ «Русславбанк» имеют срок погашения 01.01.07 - краткосрочные финансовые вложения.

     2.2. Первичный учет  финансовых вложений

      При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

      В ТП ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций:

• с ценными бумагами;
• в отношении: выплаты дивидендов;
• расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами;
• расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг;
• предоставлении бухгалтерской отчетности.

      Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

      Наличие финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций и предоставленные  другим организациям займы подтверждается оформленными в установленном порядке договорами (учредительным, договором простого товарищества, договором займа), а также соответствующими первичными и расчетными документами (актами приемки-передачи имущества, накладными, платежными поручениями), подтверждающими факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам.

       Дата  и документ, на основании которого ставится на учет финансовое вложение ОАО «Мясомолторг» при внесении вклада в уставный капитал ОАО или ЗАО, зависят от того, в какой форме выпущены приобретаемые инвестором акции – документарной или бездокументарной:

• при документарной форме акций – на дату на дату передачи владельцу акций их сертификата (который и будет необходим первичным документом) после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров;
• при бездокументарной форме акций – в момент внесения приходной записи или по счету депо приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность), или по лицевому счету  приобретателя в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра на основе выписки по соответствующему счету .

       При ОАО «Мясомолторг» обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров:

• до 01 января 2002 года – не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества;
• с 01 января 2002 года – с момента государственной регистрации общества.

     2.3. Синтетический и аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

      Учет  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

      К счету 58 открыты следующие субсчета первого порядка:

     58 – 1 «Паи и акции»

     58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

     58 – 3 «Предоставленные займы» 

      При этом в зависимости от сроков погашения к субсчетам первого порядка открыты субсчета второго порядка

      В ОАО «Мясомолторг» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000  рублей согласно учредительным документам отражается проводкой:

      Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет  «Паи и акции»

      Кредит 51 «Расчетный счет».

      Передача  неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный  капитал  ООО «Рязмолторг»  в сумме 75 000 рублей  фиксируется проводкой:

      Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции»

      Кредит 91 «Прочие расходы и доходы».

      Первоначальную  стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей, отражают проводкой:

      Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

      Кредит 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

      Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал:

      Дебет 02 «Амортизация основных средств»

      Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

      Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 300 рублей, записывают следующей проводкой:

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      От  долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей, что отражается записями

      Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

      Затем определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от внесения вклада в  уставный капитал в сумме 243 000 рублей:

      Дебет 91 «Прочие расходы и доходы»

      Кредит 99 «Прибыли и убытки»

      Продажа акций и вкладов ОАО «Мясомолторг»  отражается следующим образом:

      Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей. 

      Дебет 91  «Прочие  доходы  и  расходы»

      Кредит 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей – списана балансовая стоимость проданных акций.

      На  счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО «Мясомолторг»  учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок.

      Выбытие долговых ценных бумаг происходит при  погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

      Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана проводкой:

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги».

      Доходы  по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей учтены проводкой:

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит 99 «Прибыли и убытки».

      Предоставление  займа в 2005 году ООО «Сластена» на сумму 120 000 рублей отражено следующей проводкой:

      Дебет 58 «Финансовые вложения»

      Кредит 51 «Расчетный счет».

      На  начисленные проценты по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу была сделана проводка:

      Дебет 51 «Расчетный счет»

      Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Приведенные проводки отражены в журнале хозяйственных  операций (Приложение 1)

      Согласно  учетной политике ОАО «Мясомолторг» при выбытии акции оцениваются по средней первоначальной стоимости.

     Так, по состоянию на 1 апреля 2006 года  ОАО «Мясомолторг» имел на балансе акции ОАО «Рязмолторг» в количестве 1200 шт. на сумму 120 000 руб. В течение месяца ОАО «Мясомолторг» приобрел такие же акции ОАО «Рязмолторг»:

• 5 апреля - 600 шт. по 109,99 руб. на сумму 65 994 руб.;
• 12 апреля - 200 шт. по 119,99 руб.;
• 26 апреля - 800 шт. по 130 руб.

     В то же время предприятием были проданы 5 апреля 800 акций и 26 апреля 1100 акций. Данные представлены книге учета поступивших и реализованных ценных бумаг в табл.3.

      Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги за апрель 2006 года составляет:

      (120 000 руб. + 65 994 руб. + 23 998 руб. + 104 000 руб.) : 2800 = 112,14 руб. 
 

     Таблица 3

     Книга учета акций ОАО «Мясомолторг» в апреле 2006 г.

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————