Учет формирования финансовых результатов по прочим видам деятельности организации» на примере ООО «Переработка»

         На субсчете 91-2 «Прочие  расходы по его дебету учитываются  прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного  года записи не осуществляются.

         К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

• остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и 07 «Оборудование к установке».
• фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;
• разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»;
• расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;
• фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации, в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41«Товары» и 43 «Готовая продукция»;
• отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.
• суммы процентов за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», при списании суммы материалов; 01 «Основные средства» при списании стоимости основных средств, 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при списании суммы материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату; 07 «Оборудование к установке» при списании стоимости оборудования к установке; 08 «Капитальные вложения» при списании стоимости объектов незавершенных капитальных вложений; при списании суммы НДС, не возмещаемой в установленном порядке; 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») при списании стоимости незавершенного производства; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» при списании стоимости полуфабрикатов собственного производства; 28 «Брак в производстве» при списании стоимости забракованной продукции; 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») при списании стоимости готовой продукции (товаров); 44 «Расходы на продажу» при списании суммы расходов на продажу по причине прекращения деятельности организации в результате стихийных бедствий; 45 «Товары отгруженные» при списании стоимости отгруженных продукции, товаров; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при утрате наличных денежных средств
• суммы расходов, связанных с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда»,69 «», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         Рассмотрим порядок  записей на рассматриваемом счете  на конкретном примере хозяйственной  ситуации – деятельность ОАО «Афина»  по операциям, не связанным с основной деятельностью.

         Пример

         ОАО «Афина», занимающаяся производством и продажей телевизоров, а также предоставлением за плату  во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. За отчетный период были произведены  следующие операции:

• проданы:
• основные средства на сумму 75 000 руб. (остаточная стоимость 39 500)
• материалы на сумму 61 920 (балансовая стоимость проданных материалов 52 860);
• признаны и включены в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу на сумму 6 200 руб.;
• признана и включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в сумме 500 руб.;
• содержание законсервированных объектов в сумме затрат 14 040 руб., в том числе затраты материалов на сумму 1 340 руб., затраты на оплату труда – 10 000 руб., отчисления на социальные нужды в сумме 2 700 руб.;
• признан в составе прочих расходов долг Шанкина Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество в сумме 12 000 руб.;
• получены от поставщиков и зачислены на расчетный счет штрафы за невыполнение ими договорных обязательств на сумму 52 500 (в т.ч. НДС 8008 руб.);
• перечислены с расчетного счета покупателям штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции на сумму 2 000 руб.;
• перечислены с расчетного счета суммы в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году – 1 160 руб.;
• перечислены с расчетного счета признанные расходы по арбитражным спорам на сумму 1 860 руб.;
• поступили денежные средства на вклад в уставный капитал организации «МиФ» в сумме 50 000 руб.;
• поступили денежные средства от «Комбанка»:
• в оплату процентов по финансовому векселю в сумме 3 000 руб.
• в оплату дивидендов по его акциям в сумме 20 000 руб.;
• куплены 500 евро по рыночному курсу 32 руб.80 коп. за 1 евро (курс Банка России на дату зачисления 32 руб. 20 коп. за 1 евро);
• Антонову М.Е. выданы в подотчет на командировочные расходы 500 евро (курс Банка России на день совершения операции 32 руб. 40 коп. за 1 евро);
• начислена амортизация по безвозмездно полученному в прошлом месяце оборудованию на сумму 2 000 руб.;
• признаны и включены в состав прочих расходов суммы местных налогов, начисляемых за счет финансовых результатов в сумме 21 450 руб.;
• признаны и приняты к учету курсовые разницы (курс Банка России на последнее число отчетного периода 33 руб 00 коп. за 1 евро):
• по остатку денежных средств на валютном счете на сумму 2 100 руб.
• по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте;
• созданы резервы:
• под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 6 000 руб.,
• под обесценение вложений в ценные бумаги в сумме 3 000 руб.
• под сомнительные долги в сумме 12 000 руб.;
• получены денежные средства от брокерской фирмы за переданные ей на распространение облигации, выпущенные предприятием по зарегистрированному проспекту эмиссии в сумме 90 000 руб., в том числе номинальная стоимость облигаций 60 000 руб.;
• начислены пенсионному фонду за несвоевременную уплату отчислений пени в сумме 1 800 руб.;
• начислена материальная помощь работникам в сумме 30 000 руб.;
• перечислено с расчетного счета в возмещение расходов на питание работников в сумме 64 600 руб.;
• перечислено с расчетного счета за поступившие путевки в профилакторий в сумме 13 000 руб.;
• погашена стоимость путевок, выданных работникам за счет средств организации, в сумме 13 000 руб.;
• начислены проценты по просроченному займу от Антонова М.Е. на текущую деятельность в сумме 3 500 руб.;
• начислены проценты по просроченному кредиту на пополнение оборотных средств в сумме 7 000 руб.;
• списаны расходы по содержанию детского дошкольного учреждения в сумме 85 000 руб.;
• поступили денежные средства за переводной вексель, учтенный банком по договорной цене (валюта векселя 36 000 руб., договорная цена 2 000 руб.);
• начислен налог на операции с ценными бумагами при регистрации проспекта эмиссии облигаций в сумме 16 000 руб.;
• при проведении эмиссии облигаций оплачены:
• стоимость работ по изготовлению бланков в сумме 10 000 руб., в т.ч. НДС
• стоимость услуг брокерской фирмы за распространение облигаций в сумме 20 000 руб., в том числе НДС;
• в результате проведения инвентаризации выявлены в оценке по фактической себестоимости (НДС, падающий на недостачу материалов, полностью списан в уменьшение задолженности бюджета):
• недостача материалов сверх норм естественной убыли в сумме 650 руб.
• излишки материалов в сумме 250 руб.;

списаны материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада:

• вспомогательные материалы в сумме 10 000 руб.
• застрахованные основные материалы в сумме 50 000 руб.;
• оприходованы по рыночной стоимости вторичного сырья материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада, на сумму 6 000 руб., в том числе вспомогательные материалы в сумме 1 000 руб., застрахованные материалы в сумме 5 000 руб.;
• поступило страховое возмещение по страховому случаю, связанному с порчей основных материалов на складе в сумме 35 000 руб.;

         начислена заработная плата работникам, занятым устранением  последствий аварии отопительных сетей  склада в сумме 2 000 руб., а также произведены отчисления на социальные нужды данным работникам.  Журнал хозяйственных операций представлен в приложении в таблице 2 «Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности». Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т.е. накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» списываются с его кредита в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается.  Величина прибыли организации, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, не совпадает с величиной прибыли, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством. Это связано с тем, что правила формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадают с правилами формирования доходов и расходов в налоговом учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II Организация учетного процесса в ООО Переработка

2.1. Экономическая характеристика организации

     «Переработка» - общество с ограниченной ответственностью, действует в соответствии Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом (Приложение 1) для осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами на основе самофинансирования и самоокупаемости.

    ООО «Переработка» расположенное в 45 км, от районного центра с. Бижбуляк и в 220 км от республиканского центра г. Уфа в с.Кош-Елга.

     Дата регистрации предприятия 21.09.2000 г. и постановки на учет в налоговом органе 23.09.2000 г.

     Основным видом деятельности является выращивание и реализация растениеводческой и животноводческой продукции .

     Рисунок – Структура предприятия ООО «Переработка»

     Учредителем ООО «Компании «Метта» выступает одно лицо, которое несет риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада и не отвечает по обязательствам Общества.

     Организация бухгалтерского учета базируется на учетной политике предприятия, которая разрабатывалась в соответствии с положением ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

     Учетной политикой (Приложение 2) ООО «Компания «Метта» предусмотрено:

     1. Рабочий план счетов;

     2. Документооборот;

     3. Первичные документы применяются типовые (унифицированные);

     4. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме .

     6. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учета (п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

     7. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2000, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным способом.

     8. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов производится по фактическим расходам на приобретение с применением счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ».

     9. Учет расходов на научно-исследовательское, опытно-конструкторские работы производятся в соответствии с ПБУ 17/2002, списание расходов производится линейным способом.

     10. Метод оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и при выбытии установлен по средней себестоимости (ПБУ 5/01, ст. 254 НК РФ) в целях и бухгалтерского и налогового учета.

     11. Затраты по доставке товаров до центрального склада отражаются до момента их передачи в продажу и включаются в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01, ст. 318 НК РФ).

     Отчетность  ООО «Компании «Метта» предоставляется в следующих формах:

     1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

     2. Форма №2 «Отчет о прибылях  и убытках»;

     3. Форма №3 «Приложение к бухгалтерскому  балансу».

     Бухгалтерская отчетность составляется за каждый квартал и за отчетный год, подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

     В соответствии с учредительными документами годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

     Формы отчетности, применяемая на предприятии - месячная, квартальная и годовая. Отчетным годом является календарный  год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетность предоставляется на бумажных носителях, дисках, флэш-картах.

     Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности регламентирован  Федеральным законом от 21.11 96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом Минфина  России от 22.08.03 №67н «О формах бухгалтерской  отчетности».

     Рассмотрим  технико-экономические показатели ООО «Компании «Метта» за 2008 год.

     Используя форму №2, проанализируем в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение