Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

    Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов, после утверждения табеля руководителем организации.

    В тех случаях, когда возникает  необходимость расчета среднего заработка - чаще всего при увольнении и уходе в отпуск, - применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях .

    В коммерческих организациях для указанных  случаев предусмотрено использование  двух унифицированных форм: записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) и записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61).

    Методология и техника расчета заработной платы в различных организациях различна, что объясняется отраслевыми особенностями осуществления деятельности, схемами документооборота, требованиями нормативных актов федеральных органов государственной власти, численностью персонала бухгалтерских служб, распределением обязанностей между отдельными работниками и другими факторами. Следует отметить, что посредством несложных организационных мероприятий (в частности, организации взаимодействия между отдельными службами предприятия, рациональным распределением обязанностей и др.) трудозатраты по начислению заработной платы могут быть существенно сокращены, а вероятность допущения ошибок при расчетах - минимизирована.

    В настоящее время на предприятии ООО «АК «Статус-К» используется табель учета рабочего времени, который заполняется автоматизированным способом с использованием программного комплекса «1С: Зарплата и кадры».

В ООО «АК  «Статус-К» применяются следующие  виды начисления:

• Оплата за фактически отработанное время;
• Начисление очередных отпусков; Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Сумма отпускных рассчитывается следующим образом:

НЗП за 12 мес /12 ÷29,4 ×кол-во дней отпуска;

НЗП – начисленная  з/п.

• Районный коэффициент к заработной плате;
• Северные надбавки;
• Оплата работы в выходные и праздничные дни; Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
• Начисление по временной нетрудоспособности; выплачивают рабочим на основании больничного листа. Пособие выплачивается работнику за первые 2 дня болезни, за счет средств фонда социального страхования. Размер пособия зависит от страхового стажа работника и выдается в следующим размере: 100% заработка выплачивается работникам, получившим профессиональное заболевание или производственные травмы, имеющие стаж более 8 лет. 80% -выплачивается работникам, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет. 60% заработка, выплачивается работникам, имеющих стаж до 5 лет. 50%- выплачивается работникам по уходу за больным ребенком до 15 лет. Максимальный размер пособия за календарный месяц не может превышать 17250 рублей. Сумма пособия по нетрудоспособности определяется:

НЗП за 12 мес /кол-во календ дней расчетного периода× %стажа× кол-во дней по больничному листу.

• Начисление разовый премий;
• Начисление материальной помощи.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда в ООО «АК «Статус-К» осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

В ходе изучения участка учета расчетов с персоналом по оплате труда по ООО «АК «Статус-К»  установлено, что в основном на предприятии делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 26 Кредит 70 -на сумму начисленной заработной платы по видам начислений;

Дебет 91 Кредит 70- на сумму начисленной разовой  премии;

Дебет 91 Кредит 70 -на сумму материальной помощи согласно заявления сотрудника. 

 

4. Документальное  оформление и учет удержаний из заработной платы и ее выплаты.

     Удержание из заработной платы работника –  это не перечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

     В ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

• обязательные удержания из заработной платы;
• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе работника.

     Данное  деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы (вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем. Связано это с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату).

     При обязательных удержаниях их заработной платы работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

     1. Налог на доходы физических  лиц (НДФЛ).  Сроки и иные  условия удержания НДФЛ установлены  главой 23 Налогового кодекса РФ. Необходимо отметить, что все  другие удержания ­осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

     Организация ООО «АК «Статус-К» отражает НДФЛ проводкой:

     Дебит 70 Кредит 68/2 –начисление НДФЛ.

     Рассчитывается НДФЛ по следующей формуле:

     (НЗП  – Стандартный вычет(400руб))×13%.

     2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и включают:

     - исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Размеры алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей:

     - на содержание одного ребенка  - 25% или 1/4 ежемесячного дохода  работника;

     - на содержание двоих детей  - 33% или 1/3 ежемесячного дохода работника;

     - на содержание троих и более  детей- 50% или 1/2 ежемесячного дохода  работника.

       Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);

       В данной организации удержание алиментов из заработной платы отражается проводкой:

     Дебит 70 Кредит 76;

     и рассчитывается по формуле:

      (НЗП-НДФЛ)× %алиментов.

     - взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

     - отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

     Однако  удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

     При удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя следует отметить, что удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

     Случаи  удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

     1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

     2. Погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях.

     3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

     В этих случаях работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

• удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
• работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

     Если  не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

     Действующее законодательство не дает определения  понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным  ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

     Вместе  с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового  законодательства или иных нормативных  правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

     Неправильное  применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

• неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;
• применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;
• неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

     4. Увольнение работника до того  рабочего года, в счет которого  он уже получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.

     Так, удержания за неотработанные дни  отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).