Учет косвенных затрат на примере ОАО «Майсклес»

1. посредством первичных учётных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
2. определяется доля (процентное отношение) фактических произведённых расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
3. умножением процентного отношения (своего рода расчётной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

 
 

4. путём деления  найденной суммы расходов на количество произведённой продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу  продукции (работ, услуг).

     Относительная простота данного способа расчётов распределения косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

2. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях).
3. Пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях).
4. Распределение по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время).
5. Пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях).

     Относительно  каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной  отрасли промышленности условия  технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных расходов может привести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия. Важно только, чтобы за общепроизводственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

     Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учётной политике организации. В ОАО «Майсклес» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. 

     Пример. За март 2005 г. общепроизводственные расходы в ОАО «Майсклес» составили 82456 руб. На предприятии деятельность ведётся в двух цехах. По результатам месяца начисленная заработная плата в первом цехе составила 40000 руб., а во втором – 50000 руб.

      Таким образом, можно составить следующую ведомость распределения общепроизводственных расходов за март 2005 г.: 

 
 
 
 

     3.2 Учёт и методы распределения  общехозяйственных расходов 

     Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

     Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

     Отдельные виды управленческих расходов могут  по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

     Аналитический учёт общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Учёт общехозяйственных расходов ведётся в ведомости №15. В приложении 2 представлен пример формирования данной ведомости за март 2005 г.

     В ОАО «Майсклес» применяется типовая  номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1. Расходы на управление предприятием:

• заработная плата аппарата управления;
• командировки и перемещения;
• представительские расходы;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• прочие расходы.

2. Общехозяйственные расходы:

• содержание прочего общезаводского персонала;
• амортизация основных средств;
• содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
• производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;
• охрана труда;
• подготовка кадров;
• оргнабор рабочей силы;
• прочие общехозяйственные расходы.

3. Налоги, сборы, отчисления.

4. Непроизводительные расходы:

• потери от простоев;
• недостачи и потери о порчи материалов при хранении на складе.

     Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

1. по полной производственной себестоимости;
2. по сокращённой себестоимости.

     При учёте по сокращённой себестоимости общехозяйственные расходы списываются в Д90/2 «Себестоимость продаж».

     В ОАО «Майсклес» формируется полная производственная себестоимость. В этом случае в конце отчётного периода счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается следующим образом:

     Дебет 20 «Основное производство» - в части  подразделений основного производства;

     Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в  части подразделений вспомогательных производств;

     Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - в части обслуживающих производств;

     Кредит 26 «Общехозяйственные расходы». 

      Общехозяйственные расходы, как и общепроизводственные, распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. 

      Таблица – Ведомость распределения общехозяйственных расходов за март 2005 г. 

 

       

      4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА НАКЛАДНЫХ  РАСХОДОВ 
 

      В бухгалтерском управленческом учёте  одним из альтернативных к традиционному подходу калькулирования является учёт неполной (ограниченной, усечённой) себестоимости. Этот метод учёта раскрывает система «директ-кост», т.е. система учёта прямых затрат.

      Сущность  данного метода: себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат. Система «директ-кост» включает:

• прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты;
• переменные общепроизводственные расходы.

      Постоянные  расходы учитываются как периодические, текущие расходы.

      Система «директ-кост» включает следующие  этапы:

1. разделение затрат на переменные и постоянные;
2. калькулирование себестоимости продукции по переменным затратам;
3. многостадийность составления отчёта о доходах.

      Отличие системы «директ-кост» от калькулирования  полной себестоимости состоит в том, что система «директ-кост» не включает постоянные издержки, а традиционная система их включает в расчёт себестоимости.

      Общехозяйственные расходы в системе «директ-кост»  также исключаются из калькулирования, являются периодическими, включаются в себестоимость проданной продукции общей суммой и списываются в конце отчётного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (Д90 – К26).

      Общепроизводственные  расходы рассматриваются в системе «директ-кост» дифференцировано, т.е. их делят на две части:

      25-1 – переменная часть общепроизводственных  расходов;

      25-2 – постоянная часть общепроизводственных расходов.

      В соответствии с международными стандартами  бухгалтерского учёта и отчётности метод «директ-кост» не используется для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения технико-экономического анализа и принятия управленческих решений.

      Порядок отражения операций в системе  «директ-кост»: