Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, т.е. непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а)               расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б)               расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в)               начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, вплоть до их принятия к учету или их использования.

ПБУ 15/2008 (п.14) внесло существенные изменения в алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно в течение срока займа (кредитного договора) списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита в иностранной валюте и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организация может иметь и другие виды и формы кредитных взаимоотношений с банком, например по ссудам для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, для расчетов по ссудам на приобретение садовых домиков, строительство жилья и т.п. Порядок оформления таких кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, и по другим платежам делается бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по их видам, кредитным организациям и отдельным ссудам.

1.4 Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы у других организаций и физических лиц путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам oтражают по дебету счетов денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

•                       в общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

•                       при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счетах 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

1.5 Элементы учетной политики по займам и кредитам

По займам и кредитам основными элементами учетной политики являются:

      принятие решения о порядке учета процентов, дисконта по облигациям, векселям и иным выданным заемным обязательствам в составе расходов;

      определение порядка учета дополнительных расходов, связанных с получением займов и кредитов.

Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заёмщиком следующим образом:

1)     предварительно в составе расходов будущих периодов;

2)     сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.

Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены векселедателю (эмитенту) на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

При определении порядка учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов следует знать, что указанные дополнительные затраты в соответствии с ПБУ 15/08 могут учитываться:

      в качестве дебиторской задолженности с последующим их списанием со счета 97 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

      в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (т.е. сразу на счете 91).

Первый вариант учета дополнительных затрат обеспечивает равномерное их включение в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что второй вариант учета указанных расходов в полной мере соответствует предписаниям НК РФ.

1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

     о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

     о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

     о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

     о сроках погашения займов (кредитов);

     о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

     о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. Кредит используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе. Основными принципами кредитования выступают возмездность, срочность и возвратность средств.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, процесс кредитования в  организациях нуждается в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее распознать финансовое положение коммерческой организации, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Правильный учет заемных средств позволит руководству организации в будущем выбрать наиболее удобный и выгодный  вид получения дополнительных денежных средств для дальнейшего развития бизнеса.

При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов в Российской Федерации, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Таблица 1.1

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 2010 г.

( в руб.)