Учет затрат, калькулирование и бюджетирование деятельности производственной сферы АПК

    По  отношению к географическим сегментам:

• деятельность уровня предприятии;
• деятельность уровня региона;
• деятельность уровня страны;
• деятельность, связанная с ведением международного бизнеса.

    Приведённая выше иерархия видов внутрихозяйственной  деятельности используется не только при разработке механизмов распределения затрат, но и в процессе бюджетирования и проведения анализа. 

3.2. Внедрение системы  нормативного учета  затрат на ГУП  ОПХ  «Орошаемое» 

     Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

     Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.
5. При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты

     Вместе  с отмеченными выше достоинствами  калькулирования по нормативным  затратам в его использовании  встречается и ряд недостатков:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

     Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.

   А сейчас применим нормативный способ на практике. Рассмотрим динамику и структуру общей суммы затрат на производство продукции ГУП ОПХ «Орошаемого». За 2006…2007 г.г., взяв за норматив данные 2006 года, но с учетом дальнейшей поправки в связи с изменениями  на рынке и инфляционными процессами.

     Как видно из таблицы 5, фактические затраты предприятия выше нормативных на 12754 тыс. руб.. Это можно объяснить ростом цен на рынке услуг. Недорасход произошел по следующим видам затрат: по минеральным удобрениям, который составил 40 тыс. руб., в связи с использованием остатка удобрений с 2006 года, а так же прочие затраты, равные экономии в 4 тыс. руб. Но все остальные виды затрат  превысили нормативные. Так в связи ростом цен на рынке услуг и в связи с природными условиями увеличились затраты на семена и посадочный материал на 1629 тыс. руб., возросли затраты на электроэнергию на 1.28%, составив 1007 тыс. руб., а следовательно затраты на оплату услуг и работ выше  норматива на 7813 тыс. руб., а амортизации превысила на 188 тыс. руб.

   Так же мы можем сделать вывод, что  производство трудоемкое, так как  основная масса затрат принадлежит материальным затратам, которые к 2007 году увеличились на 7,85% или 11413 тыс. руб. и составили 31460 тыс. руб.,. На втором месте находятся затраты на оплату труда, которые в сумме затрат составили 13,29%, но в отличии от материальных затрат, доля которых в сумме затрат в 2007 году уменьшилась до 2,29%, то затраты на оплаты труда возросли до 6022 тыс. руб.

      Все затраты можно разделить  на постоянные и переменные  затраты. Большая масса затрат  принадлежит переменным затратам(79,42%), которые в 2007 году увеличились на 6,39% и составили 35979,72 тыс. руб., в то время как постоянные затраты составили 9323,28 тыс. руб. Изменение удельных  переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.                                                                           

     Условные затраты могут изменяться  из-за выпуска продукции в целом  по предприятию в целом , ее  структуры, уровня  затрат на  единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

                                                                                      Таблица 5

«Затраты  на производство продукции в ГУП  ОПХ «Орошаемое» за 2006…2007 г»

   Данные  для анализа влияния этих факторов приведены в таблице  6 за 2006…2007 года.

     Таблица 6

   «Исходные данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию картофеля ГУП ОПХ  «Орошаемое» в 2006…2007 г.г.»

     Из таблицы 6 видно, что в связи с перевыполнением норматива по выпуску товарной продукции в условно - натуральном выражении сумма затрат увеличилась, так при перевыполнении плана по производству картофеля на 6,32%, составив 9301 ц , сумма затрат увеличилась 12,2%, составив 7161 тыс. руб., а себестоимость картофеля увеличилась 40,39 рублей за 1ц, что свидетельствует нам о мало затратном производстве и о хорошем урожае.

   Таким образом, условная сумма затрат составила на картофель 6785,36 тыс. руб.

   И в заключении методом красно сторно отражаем калькуляционную разницу:

   Дт 43 Кт 20   769,92*9301=7161026 рублей

   Дт 43 Кт 20   (769,92-729,53)=40,49* 9301=376597 рублей.                                                                                       

   Дт 43 Кт 20   729,53*9301=6785359 рублей

    Выводы и предложения 

     В условиях рыночной экономики затраты  на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а, следовательно, оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности. Поэтому невнимание к данному участку учёта и его неадекватная особенностям производства и текущей рыночной ситуации организация ослабляет позиции компании в конкурентной борьбе.

    На  примере Государственного унитарного предприятия Опытно-производственного  хозяйства «Орошаемое», являющегося коммерческой организацией, мы рассмотрим порядок учета затрат и исчислим себестоимость продукции, выявим типичные ошибки и предложим пути совершенствования.

      ГУП ОПХ «Орошаемое» работало интенсивно на продовольственном рынке в 2004…2007 годах, используя свои ресурсы полностью. Это и объясняет довольно высокие показатели валовой продукции в 2005…2007 по сравнению с 2004. На протяжении четырех лет на данном предприятии наблюдается тенденция увеличения основного капитала. Так же  видно уменьшение  среднегодовой численности  работников. На предприятии преобладает использование ручного труда. На протяжении четырех лет   площадь сельскохозяйственных угодий составляет 3552 га.

        Основными отраслями растениеводства,  которые занимают наибольший  процент структуры валовой продукции, являются : зерновое производство, овощеводство, картофелеводство –эта отрасль сохранятет за собой лидирующее положение. Ну а остальные отрасли имеют меньшие проценты в этой структуре, но все же представляют важное значение для развития и процветания растениеводства.

      В ГУП ОПХ «Орошаемое» наблюдается сокращение уровня производительности труда. Вследствие чего сокращается валовой продукт и валовой доход, поэтому нужно принимать меры по лучшей организации труда и производства, совершенствовать формы и методы стимулирования производительности труда путем личной, материальной заинтересованности работников, повысить уровень механизации, усилить трудовую дисциплину, разрабатывать новые формы выполнения работ.