Учетная политика и ее налоговые последствия

     - сумму соответствующей корректировки,  относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным  в бухгалтерской отчетности, - до  той степени, до которой это  практически возможно.

     Если  изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении  учетной политики подлежат раскрытию  в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

     Новшеством 2009 г. является требование ко всем организациям согласно ПБУ 21/2008 раскрывать информацию об изменении оценочных значений в бухгалтерской отчетности. Оценочными значениями согласно проекту Положения являются (13, С.3):

     - величина резерва по сомнительным  долгам;

     - величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

     - величина других оценочных резервов;

     - сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  и иных амортизируемых активов  и др.

     Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, производимая исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (6, п.2).

     Помимо  вышеуказанного Приказом от 1 июля 2004 г. N 180 Минфин России одобрил Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

     В данном документе отмечается, что сложившаяся в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации, и что суть дальнейшего развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности состоит в активизации использования МСФО. В отношении использования данного документа в работе по формированию учетной политики предприятия на 2009 г. следует отметить два момента, о которых говорится в Концепции. Во-первых, одной из главных задач в области развития бухгалтерского учета является задача обеспечения относительной независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности (финансовой - как консолидированной, так и индивидуальной, налоговой, статистической, управленческой). В связи с этим на первый план выдвигается организация унифицированного первичного учета как источника информации для последующей систематизации по требованиям каждого вида учета. Во-вторых, особое внимание будет обращено на формирование нового подхода к применению стандартов бухгалтерского учета, заключающегося в самостоятельной постановке организациями бухгалтерского учета и отчетности путем реализации общих принципов и требований, устанавливаемых в стандартах, а также на выработку навыков профессионального суждения бухгалтеров (12, С.15).

     С вступлением с 1 января 2009 г. в силу ряда поправок в Налоговый кодекс РФ при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета в 2009 г. необходимо будет ориентироваться и на новые требования налогообложения. Целесообразно пересмотреть наработанную за прошлые годы практику применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ с целью поиска дополнительных возможностей унифицировать бухгалтерский и налоговый учеты и минимизировать трудозатраты предприятия при расчете налога на прибыль (налоговый учет). 
 

     2.2 Место налогового учета в учетной  политике 

     Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство требует от организаций составлять фактически две учетных политики - бухгалтерскую и налоговую, так как их понятия, а значит, и цели, отличны друг от друга.

     Для целей налогообложения учетная  политика определена как выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (2, ст.11).

     Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики по налогу на прибыль закреплена в ст. 313 НК РФ (2, ст.313).

     Значимость  налогового учета в учетной политики объясняется рядом причин. Во-первых, учетная политика предполагает целостность  в организации как бухгалтерского, так и налогового учета и охватывает все составляющие аспекты учета: организационную, техническую и методическую; во-вторых, от ее правильного понимания, формирования и раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям; в-третьих, от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения, поскольку учетная политика является мощным инструментом формирования выручки и затрат организации. В зависимости от целей и стратегии она может активно использоваться для получения того или иного финансового, в том числе налогового, результата.

     Однако  часто составлению учетной политики для целей налогового учета не придается в организации должного значения. При грамотном применении учетной политики для целей налогового учета можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить профессиональной склонностью к перестраховке и отсутствием личной материальной заинтересованности (15, С.19). Существует и иная ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. Однако "пожарные" меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. Но в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ (12, С.14).

     Основная  задача, которую надо решить организации  при составлении учетной политики для целей налогообложения, - это  выбор способов и методов учета  доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариативность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

     Для бухгалтера изначально нужно определиться в одном важнейшем вопросе: в  каком направлении он будет вести  формирование учетной политики - в  направлении максимальной экономии на налогах или в направлении максимального сближения налогового и бухгалтерского учета. Последнее позволяет избежать применения ПБУ 18/02 (18, С.7).

     Учетная политика для целей налогообложения  может приниматься как вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета, так и отдельным документом. Целесообразнее принять ее отдельным приказом - в таком случае будет проще вносить корректировки в случае их необходимости.  Дата подписания приказа об учетной политике для целей налога на прибыль - последний календарный день отчетного периода, предшествующий отчетному (налоговому) периоду, на который разрабатывается учетная политика.

     Для изменения однажды принятой политики необходимы следующие обстоятельства: изменение применяемых методов учета; начало осуществления новых видов деятельности; изменение законодательства о налогах и сборах. В первом случае изменения в налоговой учетной политике принимаются с начала нового налогового периода. Во втором и третьем случаях - не ранее момента начала осуществления новых видов деятельности и вступления в силу изменений налогового законодательства. Следует обратить внимание на то, что в отличие от налога на прибыль учетная политика по НДС может меняться один раз в год (2, п. 12 ст. 167).

     Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. Как правило, налоговая учетная политика должна состоять из двух разделов. В первом разделе отражаются общие вопросы, связанные с налогообложением, например - какое подразделение будет вести учет, кто будет начислять налоги в отношении обособленного подразделения.

     Во  втором разделе должны найти свое отражение те варианты формирования налоговой базы по конкретным налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство (15, С.21). При этом желательно отразить как элементы, которые в учетной политике должны быть в обязательном порядке, так и те элементы, в отношении которых налогоплательщик имеет право выбора. 

     2.3. Налоговые последствия выбора  учетной политики

     Прибыль, которая показывается в бухгалтерской  отчетности, представляет собой в  достаточной степени субъективный показатель: ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а  бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в денежном выражении, отразить в учете и представить сторонним лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных процессах. И потому сумма прибыли во многом определяется не величиной торговой надбавки, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль или убыток, принятым вариантом оценки расходов предприятия, ибо его доходы всегда очевидны — это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны, так как они определяются методикой бухгалтерского учета (17, С.8).

     Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской  методологии, позволяющих один и  тот же факт хозяйственной жизни  представить в учете совершенно по-разному. Один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам — с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли (12, С. 15).

     Наиболее  типичным мотивом при принятии решения  о величине прибыли является минимизация  налоговых платежей. Так как налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой прибыли в порядке, установленном Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», чем меньше бухгалтерская прибыль, тем меньше налогооблагаемая и, следовательно, налоговые обязательства организации.

     Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику организации. Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика организации, согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

     К сожалению, руководство большинства организаций не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, используют стандартные формулировки приказа. Результатом такой недооценки является дополнительное отвлечение средств на уплату налогов.

     Подробнее альтернативные способы ведения учета конкретных операций, представляющие собой разделы приказа об учетной политике и возможности их использования для снижения налоговых обязательств организации представлены в приложении 3 – Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения. Однако следует оговориться, что использование возможностей снижения налоговых платежей не должно противоречить требованиям, предъявляемым к учетной политике организации (14, С.15).

     Как правило, суды соглашаются с тем, что если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике (11, С.1). Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства.

     Поэтому все применяемые организацией методы определения доходов и расходов, их оценки, распределения и учета, неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе либо не прописанные вообще, следует отразить как элементы учетной политики для целей налогового учета. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства (например, положения, касающиеся исчисления НДС, не будут противоречить положениям гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль или налоговые нормы будут согласованы с нормами гражданского законодательства), то учетная политика поможет выиграть спор с налоговым органом.

     Жестко  установленного количества пунктов  в учетной политике нет. Для каждой организации оно будет свое. Главное - утвердить конкретный вариант учета из возможных и методы (способы) учета, вообще не определенные законодательно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Таким образом, в результате написания  курсовой работы были сделаны следующие  выводы.

     Ясно, что четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации. При разработке учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации, а также то, что рекомендации, приемлемые для управления одной организацией, полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой.