Учетная политика и ее налоговые последствия

     Учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

     Грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами.

     Учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации налогообложения, учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

     Таким образом, роль учетной политики в организации всего учетного процесса велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

     В учетной политике должно быть  предусмотрено два раздела: организационно-технический и методический. Приведенные в курсовой работе элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.

     С 2009 г. вступили в силу Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) и Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) и Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В связи с этим, были рассмотрены особенности формирования учетной политики на 2009 год в связи с некоторыми изменениями законодательства. Были рассмотрены лишь основные моменты, на которые издательство должно обратить внимание при составлении учетной политики на 2009 г.

     Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство требует от организаций составлять фактически две учетных политики - бухгалтерскую и налоговую, так как их понятия, а значит, и цели, отличны друг от друга. Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики по налогу на прибыль закреплена в ст. 313 НК РФ.

     Однако часто составлению учетной политики для целей налогового учета не придается в организации должного значения. При грамотном применении учетной политики для целей налогового учета можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Основная задача, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения, - это выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариативность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

     Для бухгалтера изначально нужно определиться в одном важнейшем вопросе: в  каком направлении он будет вести  формирование учетной политики - в  направлении максимальной экономии на налогах или в направлении максимального сближения налогового и бухгалтерского учета. Последнее позволяет избежать применения ПБУ 18/02. К сожалению, руководство большинства организаций не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, используют стандартные формулировки приказа. Результатом такой недооценки является дополнительное отвлечение средств на уплату налогов.

     Как правило, суды соглашаются с тем, что если какой-либо способ расчета  налога не утвержден в налоговом  законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике. Конечно, при условии, что эта методика не противоречит нормам законодательства.

     В заключение следует отметить, что  грамотно составленная учетная политика, учитывающая специфику каждой отдельной организации, может значительно снизить налоговую нагрузку. Однако при выборе того или иного способа учета необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1: Принят Государственной  думой 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2: Принят Государственной думой 19 июля 2000 г. №117-ФЗ.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.
4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998  №34н.
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 09 декабря 1998 г.  №60н (недействующая редакция).
6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06 октября2008 N 106н.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 №56н.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 №96н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 №32н.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 №33н.
11. Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 №6845/07.
12. Анищенко А.В. Учетная политика по налогу на прибыль 2009 года // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. – №24. – С.14-16.
13. Бунина А.Ю. Учетная политика для целей налогообложения // Бюджетный учет. –2008. – №12. – С. 3-4.
14. Гладченко А.О. Существо и форма как единство и борьба противоположностей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №17. – С.15-18.
15. Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как метода оптимизации налогообложения // Все для бухгалтера. – 2008. – №12. – С.19-21.
16. Иванов С. Н. Обновление для учетной политики // Практическая бухгалтерия. – 2009. – №1. – С.8-10.
17. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации // Советник бухгалтера. – 2009. – №1. – С.5-7.
18. Масленникова Л.А. Ключевой документ: Учетная политика 2009 // Упрощенка. – 2009. – №1. – С. 6-8.
19. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2009. – №4. – С. 7-9.
20. Соснаускене О.И. Необходимость принятия учетной политики // Горячая линия бухгалтера. – 2009. – №8. – С.12-13.
21. Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2009. – №2. – С. 15-16.

 
 
 
 
 

Приложение 1 

Приказ  об утверждении Положения об учетной  политике

для целей  бухгалтерского учета на 2009 год 

от "__" ______________ ________ г.

по организации ________________________ 

    В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), а также в соответствии с  иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности, 

приказываю: 

    утвердить Положение об учетной политике для  целей бухгалтерского учета на 2009 г. 
 
 

                                                     _________________________

                                                      Руководитель предприятия 
 
 
 
 
 
 

Приложение 2  

     Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год 

         1. Установить организацию, форму  и способы ведения бухгалтерского  учета на основании действующих  нормативных  документов:  Федерального закона  "О бухгалтерском   учете",   Положения   по  ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской отчетности  в Российской  Федерации  (утв.  Приказом  Минфина России от 29  июля  1998 г.  N  34н),  Положения по  бухгалтерскому  учету "Учетная политика организаций" (утв. Приказом Минфина России  от 06.10.2008 N  106н),   Плана счетов   бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению  (утв. Приказом Минфина России  от  31 октября 2000  г. N 94н),  Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г.  N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций",  а также:

         1.  ________________________________________________________;

         2.  ________________________________________________________;

         3.  ________________________________________________________;

             (указать: другие нормативные   документы  Правительства РФ,  Минфина     России,   иных   министерств   и   ведомств,   определяющих  отраслевые    особенности по  вопросам   планирования,   учета   и   калькулирования     себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом  характера и структуры     производства). Примечание: перечень указанных документов можно вынести     в Приложение к настоящему Положению.

         2. Установить, что бухгалтерский  учет осуществляется __________________________________________________________________;

             (выбрать:

             -   бухгалтерской   службой,   как    структурным   подразделением,

         возглавляемым главным бухгалтером;

             - аудитором или аудиторской фирмой;

             -   на   договорных  началах   с   централизованной   бухгалтерией,     специализированной     организацией     или    бухгалтером-специалистом     (применительно к субъектам малого  предпринимательства);

             - штатным должностным бухгалтером  (применительно к субъектам малого  предпринимательства);

             - лично руководителем организации  (применительно к субъектам малого  предпринимательства).

         3.  Утвердить   следующий   перечень   видов  деятельности,  подлежащих отдельному учету:

         1.  ________________________________________________________;

         2.  ________________________________________________________;

         3.  ________________________________________________________.

             (указать   основные   предметы   деятельности,   имеющие  место   на предприятии).

         Примечание: перечень видов деятельности можно  вынести  в  Приложение к  настоящему Положению.

         4. Выделить на отдельный баланс  следующие производства и хозяйства:

         1. _________________________________________________________;

         2.  ________________________________________________________;

         3.  ________________________________________________________;

             (выбрать:  отдельные   производства,   цеха,   подсобное   сельское     хозяйство, лесозаготовки, жилищно-коммунальное, транспортное хозяйство,  столовую, магазин и др.).

         Установить для них:

         а) порядок ______________________ отчетности (указать:         еженедельной;    ежедекадной;    ежемесячной;  ежеквартальной;         или иной периодичности);

         б) срок сдачи отчетности до ______________________(указать: такого-то числа месяца,  следующего  за  отчетным, но  не     позже срока, установленного нормативными актами Российской Федерации);

         в) отчетность сдается в следующих  объемах: (перечислить:

             форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

             форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

             форма N 4 "Отчет о движении  денежных средств";

             форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому  балансу";

             форма N 6 "Отчет о целевом  использовании полученных средств";

             другие формы бухгалтерской или  управленческой отчетности).

         Ответственность за достоверность  предоставляемых отчетов возложить  на _____________________________________ (выбрать: старшего  бухгалтера  подразделения,  аудиторскую   службу,     специалиста-бухгалтера  или на иное ответственное  лицо).

         5. Выделить на отдельный баланс  следующие подразделения:

         1.  ________________________________________________________;

         2.  ________________________________________________________;

         3.  _______________________________________________________.

             (выбрать:   филиалы,   представительства,  отделения   или   другие     обособленные подразделения, входящие  в состав предприятия).

         Установить для них

         а) порядок _______________________ отчетности  (указать:         еженедельной;         ежедекадной;         ежемесячной;        ежеквартальной;        или иной периодичности)

         б) срок сдачи отчетности до _________________    (указать: такого-то  числа месяца, следующего  за  отчетным,  но  не     позже  срока, установленного нормативными актами РФ)

         в) отчетность сдается в следующих  объемах: (перечислить:

             форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

             форма N 2 "Отчет о прибылях  и убытках";