Учетная политика и финансовая отчетность

     Предприятие самостоятельно определяет свою учётную  политику и выбирает форму ведения  бухгалтерского учёта с соблюдением  принципов, установленных законодательством.

     Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственною регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия - это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком - как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта). 
 

     1.2 Нормативное регулирование формирования учетной политики 

     Учетная политика является наиважнейшим внутренним документом, включающим в себя методику ведения бухгалтерского и налогового учета на конкретном предприятии.

     Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространение  на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100). [11]

       В соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности  и программой реформирования  бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации, приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н утверждено новое положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, которое вступило в действие с 1 января 2009 года.

     Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Учетная политика складывается из большого количества методов и способов ведения бухгалтерского учета по всем участкам, а в частности определяет метод отражения поступления и списания основных средств, нематериальных активов, начисления их амортизации, принятия, движения и списания товарно-материальных ценностей, способ распределения накладных расходов, порядок создания резервов и т.д.

     Следовательно, в нормативную базу входит большое  количество нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок формирования учетной политики.

     При этом в системах бухгалтерского и  налогового учета подходы к формированию учетной политики различны.

     Основным  нормативным документом, регламентирующим порядок формирования учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

      В указанном Положении по учетной  политике установлены допущения  и требования, которые являются основными моментами для организации при принятии учетной политики.

      Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

     Исходя  из п. 6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). [2]

      При  формировании учетной политики предполагается, что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). [2]

       В систему регулирования формирования учетной политики также входят нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета отдельных видов активов и пассивов. А в частности:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, а также Методические указания по учету материально-производственных запасов определяют порядок формирования себестоимости материальных ценностей, а также списания материальных затрат на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/06 и Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 раскрывают порядок принятия и списания стоимости основных средств и нематериальных активов, а также начисления износа в качестве амортизационных отчислений на себестоимость продукции;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 отражает  порядок отнесения доходов организации к доходом по основной, операционной и внереализационной деятельности;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отражает порядок признания расходов организации в разрезе трех видов деятельности: основной, операционной и внереализационной;

• другие нормативно-правовые документы.

     Основным  документом, регламентирующим порядок  формирования учетной политики для  целей налогового учета является Налоговый кодекс Российской Федерации.

     В связи с этим данные бухгалтерского учета и отчетности могут отличатся с данными налогового учета и информации, отраженной в декларациях. 

     1.3 Порядок составления учетной  политики организации 

     Право формирования учетной политики предоставляется  главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

     При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить: неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться в примечаниях к годовой финансовой отчётности; полноту отображения в учёте за отчётный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств; правильность соотношения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством; разграничение в учёте поточных расходов на производство и капитальные инвестиции; тождественность данных аналитического отчёта оборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.

     Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.

     Приказ  об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить его нормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).

     В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание часто раскрывается и в учрежденческих документах предприятия.

     Составною частью организации учёта на предприятии  является перечень документов, которые  используются для первичного отображения  хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать: рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности; формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок контроля над хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

     Последовательное  проведение предприятием принятой учётной политики является одной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.

     При формировании учётной политике предусматривается  имущественная обособленность и  беспрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учётной  политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, расчётливости, преобладания содержания над формой, последовательности, беспрерывности, периодичности и другим требованиям, предусмотренных Законом РФ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Р.Ф.».

     Вся совокупность решаемых методом учетной  политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

     Методические  аспекты – это те аспекты учетной  политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния [12, с.31].

В методическом разделе устанавливаются:

1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
2. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
3. перечень резервов, который будет составлять предприятие;
4. порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

     Организационно  – технические аспекты – приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений [12, с.32].

В организационно-техническом  разделе предусматриваются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет.
2. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;
4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете
5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

     Организация должна раскрывать избранные при  формировании учетной политики способы  ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности предприятия за отчетный год.

      Раскрытие учетной политики в бухгалтерской  отчетности распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным  документам либо по собственной инициативе.