Учетная политика предприятия

    Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения [20, с. 73].

    Каждый  стандарт обязательно включает:

    -  информацию о целях и концепциях, лежащих в основе его разработки;

    -  перечень вопросов, охваченных данным  стандартом;

    -  определения используемых терминов;

    -  критерии применения данного стандарта;

    -  базы измерений и методы учета;

    -  способы раскрытия информации;

    -  пояснительные замечания.

    Следует подчеркнуть, что МБС носят не юридически обязывающий, а рекомендательный характер, а их применение зависит от соответствующих органов отдельных государств. Некоторые страны непосредственно используют МБС в качестве национальных (Малайзия, Сингапур, Зимбабве и др.), другие - как основу для разработки национальных стандартов (Египет, Индия, Кения). В таких странах, как Канада, Австралия, Великобритания, США, национальные учетные системы развивались таким образом, что их национальные стандарты соответствуют международным.

    Так как МБС должны внедряться в странах  с самыми различными национальными системами учета, они должны обладать достаточной гибкостью. Поэтому в международных стандартах, как правило, жестко регламентируются лишь основные моменты того направления учета, которое рассматривается в данном стандарте.

    МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 года Правлением Совета по МСФО после реорганизации.

    Необходимость выпуска МСФО 1 вызвана следующими факторами:

• неоправданно высокими затратами на составление отчетности в силу следования требованиям ПКИ (SIC) 8 о ретроспективном применении всех МСФО.
• ростом числа организаций, переходящих к МСФО, и, как следствие, потребностью более детальных указаний о порядке составления первой отчетности по МСФО.

    В отличии от ПКИ 8, новый стандарт:

• предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности;
• уточняет, что организация применяет последнюю версию МСФО для всей информации финансовой отчетности, включая сравнительную;
• вводит дополнительные требования раскрытия информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки организации, отраженные в отчетности [4, с. 49].

    Таким образом, цель МСФО (IFRS) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла следующую информацию:

• понятную пользователям;
• сравнимую с информацией всех представленных периодов;
• которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
• расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.

    Согласно  МСФО 1 переход на международные  стандарты включает формирование: учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату; вступительного баланса по МСФО на дату перехода; сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО; первой финансовой отчетности по МСФО; а также дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО [4, с. 50].

    Организация должна применять данный стандарт в:

• первой финансовой отчетности по МСФО;
• каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

    Первая  финансовая отчетность по МСФО – это  первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно  указано на ее соответствие МСФО.

    Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.

    Дата  перехода к МСФО – это начало самого раннего периода, за который  организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

    Вступительный баланс по МСФО – баланс организации  на дату перехода к МСФО.

    Отчетная  дата – конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.

    Принимая  решения о составлении отчетности по МСФО, руководство организации должно обратить внимание на следующее:

• в первой финансовой отчетности представляются сравнительные данные хотя бы за один год;
• учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность МСФО;
• дата перехода на МСФО зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

    С учетом того, что затраты на формирование информации могут превысить соответствующий  экономический эффект для пользователей  финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения МСФО.

    Исключения  из ретроспективного применения МСФО делятся на две группы. Первая группа – это добровольные исключения, т.е. руководство организации может выбрать одно или несколько исключений по своему усмотрению:

1. Объединение бизнеса;
2. Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой;
3. Вознаграждения работникам;
4. Накопленные курсовые разницы;
5. Комбинированные финансовые инструменты;
6. Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний, а также совместной деятельности.

    Вторая  группа – обязательные исключения, т.е. не зависящие от решения организации [4, с. 52].

    Таким образом, МСФО 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию  информации, изложенных в других стандартах. Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.

    Первая  финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:

    капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета  и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней  финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;

    чистой  прибыли (убытка), представленной в  соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации по национальным правилам [4, с. 53].

    Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный  объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежного капитала.

    Применение  МСФО в России

    Принятая Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 – 2010 гг.) является логическим продолжением реализуемой с 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283 [19,c. 5].

    Принятая  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности выдвигает новые задачи перед профессиональными сообществами. Она направлена «на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям», принимающим соответствующие экономические решения. Причем развитие бухгалтерского учета и отчетности должно базироваться на широком использовании МСФО, создания для этого необходимой инфраструктуры и построение эффективного учетного процесса. Концепцией также предусматривается существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведение бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности [19,c. 6].

    Внедрение МФСО в российских организациях, безусловно, потребует создания новых регистров бухгалтерского учета и введение изменений в План счетов бухгалтерского отчета, которые бы позволяли в системном порядке формировать всю необходимую информацию для составления финансовой отчетности по международным стандартам [19,c. 6].

    В настоящее время международные  стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, "РАО Газпром", "РАО ЕЭС России", "Внешэкономбанк", "Альфа-банк". Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т. д.

    В соответствии с приказом Минфина  России от 28.06.2000 № 60н (п. 142) акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО [19,c. 7].

    Полная  замена российских правил учета и  отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

    В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран и приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

    Для выполнения задач, связанных с организацией современного бухгалтерского учета, необходимо изменить менталитет не только бухгалтеров, но и руководителей организаций. Сегодня руководители организаций убеждены, что государство должно их обеспечить всеми нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Фискальные и судебные органы также признают только нормативные документы, утвержденные государством.

    Важным  положением Концепции, безусловно, является тезис о том, что «изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти». Намечены конкретные сроки и порядок перехода к МСФО. К этим срокам должна быть подготовлена вся инфраструктура, а также методические материалы, позволяющие осуществлять не только переход, но и поддержание в актуальном состоянии самих МСФО. Комитет по международным стандартам (КМСФО) опубликовал на своем сайте русский вариант перевода международных стандартов версии 2005 г. Однако на сегодняшний день в них уже внесены значимые изменения, которые необходимо постоянно отслеживать и комментировать. Для этого очень важна связь с КМСФО. Необходимо добиться, чтобы все заинтересованные пользователи финансовой отчетности, в том числе министерства и ведомства, признавали правила и методические указания бухгалтерского учета, разработанные профессиональным сообществом. Наряду с этим и само бухгалтерское сообщество должно неукоснительно соблюдать профессиональные стандарты.

    Эта задача является ключевой в перестройке всей системы регулирования бухгалтерского учета в России.

    Внедрение МСФО потребует пересмотра содержания образовательного процесса подготовки и переподготовки кадров, которым необходимо знание бухгалтерского учета и отчетности. Это бухгалтеры, аудиторы, финансовые менеджеры, руководители организаций и др. [19,c. 7].

    Большинство практикующих бухгалтеров, получивших аттестат профессионального бухгалтера, принимают идеи МСФО. Однако специалистов, готовых практически организовать составление отчетности, а также проводить аудит по МСФО, пока крайне мало.

    Для решения проблемы подготовки таких  кадров необходима координация высшего  вузовского и дополнительного профессионального  образования в целях пересмотра программ обучения специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента.