Учетная политика

      При отсутствии конкретного международного стандарта и разъяснений Постоянного комитета по интерпретации руководство организации использует свои собственные суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности.

      Учетная политика является важной составляющей МСФО 1, содержащего ряд основных принципов, которые следует учитывать  при подготовке финансовой отчетности. Эти принципы, применяемые сегодня  во многих странах, заключаются в  следующем:

• непрерывность деятельности. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, если нет угрозы того, что хозяйствующий субъект будет ликвидирован или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин, обусловивших это;
• использование метода начисления. Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности (за исключением отчета о движении денежных средств);
• последовательность в представлении. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному отражению операций хозяйствующего субъекта либо данное изменение необходимо провести в соответствии с МСФО;
• существенность и агрегирование. Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя;
• взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, если это допустимо в соответствии с МСФО;
• сравнимость информации. Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации, представленной в финансовой отчетности. Сравнительная информация также должна быть включена в обзорную и описательную информацию в целях улучшения понимания финансовой отчетности за текущий период. При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы с указанием характера, суммы и причин реклассификации.

1.3 Международные и  российские требования  к содержанию учетной  политики организации.

      Содержание  учетной политики хозяйствующего субъекта должно определять возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения.

      Учетная политика предприятия не должна дублировать положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, а также положения по его инвестиционной политике и другие положения в той части, которая жестко определена действующими нормативными документами.

      Принятая  хозяйствующим субъектом учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) и утверждается руководителем предприятия. В обязательном порядке она должна включать:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, его филиалов и обособленных подразделений, основанный на утвержденном Плане счетов;
• формы первичных учетных документов, в том числе для внутренней бухгалтерской отчетности, типовые формы которых не предусмотрены в альбомах Госкомстата России;
• порядок расчетов с филиалами (структурными подразделениями);
• порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых хозяйствующим субъектом, не противоречащий действующему законодательству и нормативным актам;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутренними операциями;
• порядок и периодичность публикации документов аналитического и синтетического учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      Учетная политика, как правило, не пересматривается и не меняется в течение года. В России такие изменения в  настоящее время должны быть согласованы  с налоговыми органами. Пересмотр учетной политики хозяйствующего субъекта может иметь место в случаях:

• изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения;
• реорганизации (слияния или разделения) хозяйствующего субъекта;
• смены собственников;
• возникновения других объективных причин.

      Предприятие должно раскрывать в примечании к  финансовой отчетности принципы своей  учетной политики, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями финансовой отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств и других финансовых результатов деятельности предприятия.

Глава 2 Формирование учетной политики организации на 2007 год (на примере ОАО «Пигмент»)

2.1 Методические аспекты  учетной политики  предприятия по  внеоборотным активам.

      В пункте 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91 н, в составе информации об учетной политике организации подлежат раскрытию способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

      Первоначальная  стоимость указанных нематериальных активов согласно пункту 11 ПБУ 14/2000 определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

      Стоимость товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

      По  нашему мнению, второй вариант определения  стоимости нематериальных активов применяется только в том случае, когда у организации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже товаров, переданных в оплату приобретаемых нематериальных активов (например, в оплату передается основное средство, соответственно, у организации в принципе отсутствуют операции по продаже таких товаров). Также данный вариант используется в случае, если условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых товаров существенно отличаются от условий сделки по приобретению нематериального актива.

      Таким образом, при закреплении в учетной  политике порядка оценки нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, мы рекомендуем для ОАО «Пигмент» на 2007 год установить следующее:

• порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.). документ, которым данный расчет оформляется (на основании которого будет заполняться форма №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;
• форму заключения о невозможности установления стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты нематериальных активов, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;
• порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются нематериальные активы, аналогичные приобретаемым организацией;
• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются нематериальные активы, аналогичные приобретенным организацией.

      Оценка  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в  соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночной стоимости» нематериального актива. Нет такого понятия  и в учетной политике ОАО «Пигмент».

      В связи с этим ОАО «Пигмент» должен закрепить в своей учетной политике порядок определения рыночной стоимости, а следовательно, и первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, указав:

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении рыночной стоимости нематериального актива (на основании которого будет заполняться форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»).

      Относительно  порядка оценки нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, отметим следующее.

      Порядок оценки таких нематериальных активов  установлен пунктом 9 ПБУ 14/2000. Согласно данной норме стоимость таких нематериальных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России.

      При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

      Таким образом, нематериальные активы, внесенные  в качестве вклада в уставный капитал  организации, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации или определенной советом директоров общества, не превышающей величину оценки, произведенной независимым оценщиком в указанных выше случаях.

      Порядок оценки нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал не указан в учетной политике ОАО «Пигмент». Это правильно, так как этот порядок строго регламентирован действующими нормативными актами, а, следовательно, не подлежит закреплению в учетной политике. И в этой связи прописывать его действительно не следует.

      Данный  вывод справедлив в отношении  оценки всех активов, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал.

      По  нашему мнению, при закреплении в  учетной политике организации способа  начисления амортизации нематериальных активов необходимо учитывать особенности использования нематериальных активов, необходимость унификации налогового и бухгалтерского учета, а также иные факторы, имеющие существенное значение для организации.

      В целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

      При закреплении в учетной политике порядка определения срока полезного  использования нематериальных активов  организации следует иметь в  виду, что статьей 258 НК РФ не предусмотрена возможность использования натуральных показателей при определении сроков полезного использования амортизируемого имущества. Следовательно, в целях унификации учетных процессов и снижения их трудоемкости предпочтительно данный метод не применять и для целей бухгалтерского учета.