Внутрифирменные аудиторские стандарты

     13. Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

1. номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;
2. даты ввода в действие;
3. названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;
4. даты и указания лица, утвердившего стандарт;
5. преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;
6. сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     14. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

     15. Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

1. порядок применения внутреннего стандарта;
2. описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;
3. перечень вопросников и аудиторских процедур;
4. таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;
5. систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

 
 

     2. Внутренний контроль  качества аудита 

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными  документами.

     Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и  конкретные процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

     Общие требования к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые  устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать  следующее:

     1. Работники аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должны  придерживаться принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения.

     2. Персонал аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должен  состоять из работников, знающих  требования законодательства Российской  Федерации, а при необходимости  и других государств, и придерживающихся  их, а также обладающих профессиональной  компетентностью, необходимой для  выполнения ими своих обязанностей  с должной тщательностью. Необходимо  в соответствии с требованиями  Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» обеспечить наличие  в штате аудиторской организации  определенного минимального количества  работников, имеющих квалификационные  аттестаты аудитора.

     3. Аудиторская работа должна поручаться  работникам, имеющим уровень профессиональной  подготовки и опыт, необходимые  в данных условиях, а также  отвечающим критерию независимости. 

     4. Необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества.

     5. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями.

     6. Необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами.  При решении вопроса о заключении  договора или продолжении сотрудничества  надо исходить из соображений  независимости аудиторской организации  (индивидуального аудитора), ее способности  предоставлять услуги надлежащим  образом и честности руководства  аудируемого лица.

     7. Необходимо проводить регулярное  наблюдение за адекватностью  и эффективностью принципов и  конкретных процедур внутреннего  контроля качества аудита.

 

     Заключение

     Внутрифирменные аудиторские стандарты формируют  документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности  практической работы и ее адекватности требованиям национальным и международным  правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

     Методология любой науки определяется как  система принципов и способов организации и построения теоретической  и практической деятельности.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных  стандартов, методологических принципов  и подходов к их разработке, а  также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет получить ответ на следующие  пять принципиально важных вопроса:

1. каковы цели развития аудиторской организации.
2. какой должна быть последовательность процесса выполнения аудиторского задания.
3. какими должны быть внутрифирменные стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны удовлетворять.
4. какие методологические подходы, к решению каких проблем в аудите следует применять.
5. какими методами, способами и приемами можно обеспечить оптимизацию выполнения аудиторского задания.

     Решение любых экономических проблем, в  том числе аудиторских, имеет  определенную логику. Логика разработки внутрифирменных

     стандартов  предполагает упорядоченную последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой  проблемы аудита, а также определение  исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки стандартов.

     Содержание  логики разработки внутрифирменных  стандартов раскрывают ее структурные  элементы:

1. определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея;
2. формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов;
3. определение состава внутрифирменных стандартов и их классификации;
4. определение формы и структуры внутрифирменных стандартов;
5. определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов;
6. соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.

     Соблюдение  определенных методологических подходов к формированию и разработке внутрифирменных  стандартов гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении  высокого качества аудиторских услуг.

     Требования  к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской  деятельности в соответствии с основными  принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

1. целесообразности, т.е. иметь практическую пользу;
2. преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
3. логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;
4. полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
5. единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.
2. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2002.
3. Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. – М.: ВЗФЭИ, 2003.
4. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2000.
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. – М.: Современная экономика и право, 2000.

     Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.