Вопросы по аудиту

      г) косвенное финансовое участие в  организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

      д) родственные и личные дружеские  отношения с директорами и  высшим управляющим персоналом организации клиента;

      е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров  и услуг по ценам, существенно  сниженным по сравнению с реальными  рыночными ценами;

      и) прежняя работа аудитора в организации  клиента либо в его управляющей  организации на любых должностях;

      к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность  в организации клиента.

      Независимость считается нарушенной, если перечисленные  обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в  период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

      Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:

      а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций  и оказывает профессиональные аудиторские  услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

      б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего  или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном  участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

      в) аудиторская фирма возникла при  прямом или косвенном участии  банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

      В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

      а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;

      б) отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

      в) персонал, участвовавший в ведении  бухгалтерского учета и составлении  отчетности, не привлекается к аудиторской  проверке организации клиента;

      г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

22. Методы аудиторской проверки.

      Методы  проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической  проверки и методы документальной проверки.

      К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

• осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;
• обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;
• инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки; данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;
• контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;
• лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода;
• экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;
• опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;
• проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций.

 

 

      Другой  группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

• проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;
• нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
• сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;
• сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;
• встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;
• взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;
• контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;
• восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

 

 Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.

23. Аудит кассовых операций.

      Цель - установление соответствия  применяемой методики БУ, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

      При проведении  аудита кассовых операций решаются следующие задачи:   

      * проверка своевременного и полного  отражения в БУ операций с денежными средствами;  
   * правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с правилами ведения кассовых операций;  
   * контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе и их целевым использованием.  

      Ознакомительный этап.

• проверяются: правильность документального оформления кассовых операций,
• сохранность наличных денежных средств в кассе,
• соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе,
• правильность применения контрольно-кассовой техники,
• полнота и своевременность оприходования денежных средств и данных хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета,
• организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.

 

 Основной  этап - в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51. 
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы: 

• в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
• своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка. 
  

      Могут быть выявлены следующие нарушения:

• отсутствие первичных кассовых документов, оформление их с нарушением;
• выплаты подчиненным лицам без оформления авансовых отчетов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами
• арифметические ошибки;
• не полное оприходование денежной выручки;
• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций

24. Аудит банковских операций.

      Цель - формирование мнения о достоверности БО по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам.

      При аудите расчетного счета  необходимо проверить:

      1) сведения о расчетных счетах, открытых в банках;

      2) соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в РФ, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

      3) состояние учета и контроля за операциями на счетах в банке;

      4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

      5) полноту и правильность синтетического учета операций по расчетному счету.

      Источниками информации для проверки могут служить  следующие документы  и регистры учета: 

• первичные документы по оформлению операций по счетам в банке; 
• карточка компьютеризированного учета операций на счетах в банке; 
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке; 
• отчет о движении денежных средств (форма № 4); 
• бухгалтерский баланс (форма № 1); 
• налоговая отчетность

      Аудитор должен определить, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и  синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

      Основная  информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

      При аудите валютных счетов необходимо проверить:

      1) сведения о валютных счетах, открытых в банках;

      2) соответствие порядка ведения операций по валютным счетам законодательству РФ;

      3) состояние учета и контроля за операциями на валютных счетах в банке;

      4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

      5) полноту и правильность синтетического учета операций по валютным счетам.

      В соответствии с действующими нормативными актами ЮЛ — резиденты могут иметь следующие валютные счета: 

• специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;  
• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; 
• валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей.