Международные стандарты аудита, их роль и значение в обеспечении качества аудиторской деятельности

     2.12. Все внутренние стандарты должны  в совокупности представлять  описание комплексного подхода  аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.  

     2.13. При разработке внутренних стандартов  аудиторские организации обязаны  руководствоваться действующими  законодательными и иными нормативными  и правовыми актами Российской  Федерации, регулирующими аудиторскую  деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.  

     2.14. При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной  области аудита, детализированных  методик и подходов к проведению  аудита аудиторские организации  при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.  

     2.15. Аудиторская организация самостоятельно  устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.  

     2.16. В случае прямых указаний в  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности на то, что некоторые  моменты требуют дополнительного  утверждения в качестве внутренних  стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.  
 

     3. Форма и содержание внутренних  стандартов  

     аудиторской организации  
 

     3.1. Внутренние стандарты аудиторских  организаций по своему назначению  могут быть объединены в следующие группы:  

     а) стандарты, содержащие общие положения  по аудиту;  

     б) стандарты, устанавливающие порядок  проведения аудита;  

     в) стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов;  

     г) специализированные стандарты;  

     д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;  

     е) стандарты по образованию и подготовке кадров.  

     3.2. Внутренние стандарты, содержащие  общие положения по аудиту, предназначены  для регулирования взаимоотношений,  возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.  

     3.3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:  

     а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;  

     б) стандарты, регламентирующие этику  поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;  

     в) стандарты внутренней структуры  и организации деятельности аудиторской  организации;  

     г) стандарты, регламентирующие порядок  осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.  

     3.4. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок проведения аудита, формулируют  конкретные правила, методику  проведения аудита и представляют  собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.  

     3.5. В перечень внутренних стандартов  аудиторских организаций, устанавливающих  порядок проведения аудита, могут  быть включены:  

     а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;  

     б) стандарты, регламентирующие порядок  планирования аудита;  

     в) стандарты, регламентирующие порядок  изучения и оценки внутреннего контроля;  

     г) стандарты, регламентирующие порядок  получения аудиторских доказательств;  

     д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.  

     3.6. В дополнение к перечисленным  внутренним стандартам аудиторских  организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения,  перечень процедур, рабочие таблицы  и вопросники, макеты и другие  документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.  

     3.7. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок формирования выводов  и заключений аудиторов, содержат  внутренние требования аудиторской  организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.  

     3.8. В перечень данных стандартов  могут входить:  

     а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;  

     б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;  

     в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.  

     3.9. Специализированные внутренние  стандарты включают стандарты  в области методологии проведения  аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным целям проведения аудита.  

     3.10. В перечень данных стандартов  могут быть включены:  

     а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;  

     б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;  

     в) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;  

     г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических субъектов.  

     3.11. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок оказания сопутствующих  аудиту услуг, содержат положения  о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих  аудиту услуг.  

     3.12. В перечень данных стандартов  могут быть включены:  

     а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным  аудиторским заданиям;  

     б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.  

     3.13. Внутренние стандарты по образованию  и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.  

     3.14. Внутренний стандарт аудиторской  организации, как правило, имеет  следующую структуру:  

     а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного  стандарта;  

     б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;  

     в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;  

     г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;  

     д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской  организации, принятых методик и  технических приемов решения  проблем, рассматриваемых стандартом;  

     е) оформление - перечень документов, которые  аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;  

     ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться  при выполнении требований внутреннего  стандарта (при необходимости).  

     3.15. Реквизиты внутренних стандартов  могут состоять из:  

     а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;  

     б) даты ввода в действие;  

     в) названия - краткого и четкого изложения  того, что регламентирует стандарт;  

     г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;  

     д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;  

     е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или  не распространяется) действие данного  стандарта.  

     3.16. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.  

     3.17. Приложения к внутренним стандартам  могут содержать следующие разделы:  

     а) порядок применения внутреннего  стандарта;  

     б) описание технологии выполнения каждого  этапа аудиторской проверки;  

     в) перечень вопросников и аудиторских  процедур;  

     г) таблицы, схемы, рабочие документы  с цифровыми примерами, иллюстрирующими  методики и порядок проведения аудиторских  процедур;  

     д) систематизированный перечень нормативных  документов, используемых при аудите.