Бюджетирование в системе управления затратами предприятия

 

     Проанализируем  данные таблицы 3. Фондовооруженность организации увеличивается с каждым годом и в 2010г. составила 128,7 тыс. руб., что на 85,2% больше по сравнению с 2008г. Это говорит об увеличении оснащенности предприятия основными фондами. Фондоотдача с каждым годом снижается, это связано с увеличением основных средств в организации. Оборачиваемость оборотных средств в днях увеличилась в 2010г. по сравнению с 2008г. на 16,7%. Это отрицательный фактор, так как характеризует более длительный процесс окупаемости. Прибыль на 100 руб. реализованной продукции с каждым годом падает и в 2010г. Этот показатель стал равен 9,7 руб., когда как в 2008г. был 14,5 руб. При этом соответственно растут затраты на 100 руб. реализованной продукции: в 2010г. этот показатель равнялся 90,3 руб., что на 5,6% больше по сравнению с 2008г. 
 

        3 Бюджетирование в ОАО «НПЦ Мониторинг» 

     Система бюджетирования в ОАО «НПЦ Мониторинг»  построена четко и  захватывает множество направлений. Бюджетированием занимается Отдел экономики и анализа. Бюджет составляется на основе сметных расчетов.

     Главным бюджетом является операционный - бюджет доходов и расходов на 2011 г. состоит из 47 разделов, где основным является сам бюджет доходов и расходов на 2011 г. В данном разделе рассмотрены все доходы, которые будут получены предприятием в 2011 г. от всех видов деятельности по подразделениям, а также выделены затраты организации по всем направлениям, которые будут произведены в подразделениях ОАО «НПЦ Мониторинг». Данные представлены, как общими показателями за 2011 г., так и по каждому кварталу в отдельности (Приложение 4).

     Рассмотрим  более подробно как составляется операционный бюджет.

     Первая  строка называется «Выручка». Выручка расписывается полностью по всем видам предоставляемых организацией услуг, а именно:

     − ведение экологического мониторинга  в границах л. у. недр;

     − экологический мониторинг окружающей среды;

     − мониторинг поверхностных и подземных вод;

     − экологическая экспертиза промышленной безопасности объектов строительства;

     − разработка проектов в целях введения водоохранных зон;

     − проектные работы по охране окружающей среды;

     − разработка паспортов опасных отходов;

     − разработка экологического паспорта;

     − разработка проектов нормативно-допустимых сбросов;

     − разработка раздела «Охрана окружающей среды»;

     − разработка проектов рекультивации земель;

     − разработка проектов НОРЛО;

     − реализация картографической продукции;

     − реализация информации по вопросам окружающей среды;

     − комплекс землеустроительных работ;

     − инженерно-геодезические изыскания;

     − геолого-разведочные работы;

     − проведение инвентаризации заказников;

     − экологический аудит промышленных предприятий;

     − Прогнозно-поисковые работы на медно-полиметаллические руды в пределах Тыкотловской площади;

     − ведение работ по научно-аналитическому, информационному обеспечению в области недропользования в части ТПИ;

     − создание и ведение информационно-аналитической базы данных мониторинга геологической среды ХМАО;

     − бурение скважин;

     − гидрогеологические заключения;

     − прочие доходы.

     Данные  рассматриваются в разрезе подразделений  организации и сопоставляются с  текущим и предыдущим годом. Информация, которая отражается  по строке «Выручка»  больше не представлена ни в одном  из бюджетов. А значит необходимо разработать  отдельный бюджет, где будут спланированы доходы организации от основных видов  деятельности на будущий год.

     Далее в  бюджете доходов и расходов идет строка «Прямые расходы», которая  включает в себя несколько разделов:

1. Фонд заработной платы (производственный персонал). Данные по этому показателю переносятся из Расчета расходов на оплату труда в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 5), где заработная плата производственного персонала рассматривается в разрезе подразделений, а также указывается количество сотрудников, работающих в них и их средняя заработная плата. В расчете представлены суммы заработной платы, которые начислены сотрудникам, куда входят и районный коэффициент, и северные надбавки.
2. Налоги и сборы, куда входят страховые взносы. Данные по этой строке полностью зависят от данных, которые отражались по фонду заработной платы, так как страховые взносы – это отчисления во внебюджетные фонды в размере 34% от ФОТ;
3. Товары для перепродажи. Данных на прогнозируемый год нет, поэтому и дополнительного бюджета по формированию данной суммы тоже нет.
4. Материалы производственного назначения включают в себя расходы  на спец. одежду,  расходы на канц. товары, сырье и материалы, расходы на содержание вычислительной и офисной техники, приобретение орг.техники стоимостью до 20000 руб.

         Расходы на спец.одежду берутся на основании данных из Расчета расходов на спец.одежду в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 6), которые рассматриваются в разрезе производственных управлений, занимающихся работами, для которых предназначена спец.одежда. Данные рассматриваются поквартально и за весь прогнозируемый год.

     Расходы на канц.товары также переносятся из Расчета расходов на канц.товары в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 7), где данные рассматриваются в разрезе прямых, косвенных и управленческих, непосредственно в каждом из них указывается количество сотрудников и средняя сумма расходов на одну штатную единицу. Данные представляются поквартально и за год.

     Из  показателей, предназначенных для  формирования строки «Сырье и материалы», представлен лишь Расчет расходов на приобретение ГСМ в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 8).  В данном расчете представлена стоимость 1 литра бензина,  норма списания ГСМ на 100 км. Пробега, пробег и количество израсходованного топлива.

     Данные  по показателю «Расходы на содержание вычислительной и офисной техники» (Приложение 9) строятся на основе сумм, взятых из Расчета расходов на содержание вычислительной и офисной техники в ОАО «НПЦ Мониторинг». Структура расчета представлена аналогично структуре расчета канц.товаров, где расходы подразделены на прямые (по подразделениям), косвенные и управленческие. Расчет представлен за 4 квартала и за год в целом.

     Данные  по показателю «Приобретение орг.техники стоимостью до 20000 руб.» взяты Расчета (Приложение 10) . В данном расчете происходит разграничение на прямые и управленческие расходы. Перечисляются наименования орг.техники, которую планируется приобрести, количество, стоимость за единицу техники, сумма и назначение данной техники. Данные представлены исключительно за год.

5. Транспортные расходы  состоят из расходов на содержание транспорта, который строится на основе расчета «Расходы по ремонту и обслуживанию транспорта в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 11) в разрезе прямых и косвенных расходов, и расходов на услуги арендованного транспорта, данные которого берутся из расчета «Расходы на услуги арендованного транспорта в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 12), где представлены виды работ, которые будут производиться на арендованном транспорте, количество часов и стоимость одного часа, а также итоговая сумма расходов на данные услуги.
6. Командировочные расходы формируются на основе Расчета командировочных расходов (Приложение 13), которые подразделяются на прямые по подразделениям, косвенные и управленческие. В каждом виде выделяются количество штатных единиц и средняя сумма расходов на одну штатную единицу. В сумму командировочных расходов входят суточные, расходы по найму жилья, расходы на проезд и экспедиционные расходы.
7. Прочие прямые затраты формируются на основе следующих расчетов:  амортизационные отчисления (Приложение 14), где указывается балансовая стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации; аренда оборудования; аренда имущества; расходы на содержание офиса; обслуживание сетей, которые заполняются на основе расчета (Приложение 15), где описано количество предоставляемых точек, стоимость одной точки в месяц и общая сумма расходов по содержанию сетей по каждому подразделению;  услуги подрядных организаций, которые формируются на основе расчета (Приложение 16), где высчитываются суммы, которые будут затрачены на привлечение подрядных организаций для выполнения тех или иных работ;  расходы на оплату услуг связи формируются на основе расчетов (Приложение 17), где указываются затраты на стационарные аппарата и сотовую связь, данные берутся в разрезе подразделений; рекламные расходы, которые строятся на основе расчета (Приложение 18), где главными затратами является изготовление визиток, календарей и буклетов; расходов на страхование; расходы на подготовку и переподготовку кадров, участие в выставках и семинарах, которые формируются на основе расчета (Приложение 19), где по подразделениям указывается количество обучаемых сотрудников и среднемесячная сумма расходов на обучение одного сотрудника; прочие прямые расходы такие как почтовые (Приложение 20).

     Далее происходит расчет валовой прибыли. Валовая прибыль – это доходы, то есть выручка, за минусом прямых расходов. Таким образом формируется выручка за 4 квартала и за год в целом.

     Следующая группа затрат – это косвенные  затраты. Они собираются аналогичным  образом, как и прямые затраты  и включают в себя практические такие  же статьи расходов:

1. Фонд оплаты труда (обслуживающий персонал), только в косвенных расходах из него выделяют: фонд заработной платы, который строится на основе расчета, представленного выше, премии (вознаграждения), резерв на оплату отпусков и оплата льготного проезда. Расчеты по последним затратам не представлены, поэтому их стоит ввести в бюджет доходов и расходов, как новые расчеты.
2. Налоги и сборы помимо страховых взносов, как в прямых расходах, включают в себя еще и прочие налоги, учитываемые в себестоимости. Для заполнения этой строки составляется Налоговый бюджет в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 21), который состоит из 6 разделов: налоги и платежи, включаемые в цену реализации продукции; налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции; налоги, уплачиваемые из прибыли; налог на доходы физических лиц; упрощенная система налогообложения; ЕНВД. Данные по второму разделу и переносятся в бюджет доходов и расходов в сроку «Прочие налоги, учитываемые в себестоимости».
3. Материалы хозяйственного назначения формируются за счет расходов на ГСМ, расходы на спец.одежду, расходы на канц.товары, расходы на содержание вычислительной и офисной техники, расчеты которых были расписаны и представлены ранее в прямых расходах; приобретение запчастей и инструментов.
4. Услуги сторонних организаций – данной статьи расходов в прямых не встречалась, но  по содержанию расходов она соответствует прочим расходам. Данные по этой строке формируется на основе следующим расчетов:  услуги по ремонту и обслуживанию, страхование, аренда помещений, расходы на содержание сетей, расходы на содержание  офиса, аренда транспортных средств, услуги мобильной связи, прочие услуги.

     Выделяется  такой раздел расходов как коммерческий,  в который входят рекламные расходы, расчет которых рассматривался в составе прочих прямых расходов.

     Следующий раздел в бюджете доходов и  расходов называется «Управленческие  расходы». Он построен аналогично косвенным  расходам:

1. Фонд оплаты труда построен точно таким же образом, как и в косвенных расходах и имеет аналогичную структуру.
2. Налоги и сборы, включающие страховые взносы, формируются от ФОТ в сумме 34%.
3. И все остальные расходы объединены в статью «Прочие расходы». К ним относятся точно такие виды расходов, как и в косвенных и расчеты по ним аналогичны. Можно выделить новые статьи: представительские расходы, которые формируются на основе Расчета представительских расходов в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 22). В данном расчете указывается запланированные расходы на оплату труда, процент представительских расходов, полученная сумма расходов, а также выделены два вида представительских расходов:

     − представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 264 - НК буфетное обслуживание - кофе-брейк;

     − представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 264 - НК:  - обед, ужин.

     Следующая составляющая прочих управленческих расходов – расходы на консультационные услуги, которые представлены в Расчете  расходов на консультационные услуги в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 23), где представлены поквартально и в целом за год виды расходов: абонентское обслуживание бухгалтерских программ,  консультационное обслуживание бухгалтерских программ, консультационное обслуживание юридических служб – тендерная информация. Далее рассмотрим расходы на аудиторские услуги, которые представлены кратким расчетом; данная сумма рассчитана на основе прошлой аудиторской проверки в организации.

     Одним из завершающих разделов в бюджете  доходов и расходов является амортизационные отчисления. Об этой статье затрат упоминалось выше. По данной строке суммируются амортизационные данные в структуре прямых, косвенных и управленческих расходов.

     Еще одна статья – прибыль от продаж. Данные по этой строке рассчитываются по следующей формуле: Выручка – косвенные расходы – коммерческие расходы – управленческие расходы = прибыль от продаж.

     Далее идет срока «Внереализационные и  операционные расходы», за которой  сразу же следует похожая строка «Внереализационные и операционные расходы, в том числе:», в которую  входят следующие статьи затрат:  транспортный налог, налог на имущество  – об их расчетах упоминалось выше, когда говорилось про налоги, включенных в себестоимость. Данные налоги относятся к налогам, уплачиваемых из прибыли. Расходы на услуги банков также являются составляющей внереализационных и операционных расходов и заполняются на основе Расчета расходов банка в ОАО «НПЦ Мониторинг» (Приложение 24), где перчислены услуги, которые предоставляет банк организации: выдача банковских справок, банковское обслуживание, проценты за кредит. Следующая статья «Прочие расходы» и к ней прилагается расшифровка (Приложение 25), на основе которой данные суммы и были определены. В расшифровке представлены следующие виды прочих расходов: обеспечение кредита, списание основных средств  в результате реализации, списание материалов в результате реализации, оплата госпошлин, оплата членских взносов в ТПП ХМАО-Югры, Юграстрой, прочие расходы. Далее рассмотрим расходы на социальные гарантии работникам, которые рассчитываются на основе данных, представленных в расшифровке (Приложение 26). К социальным гарантиям относятся: оплата суточных сверх норм, предусмотренных законодательством, погребение за счет средств предприятия, списание спецодежды в связи с невозможностью ее дальнейшего использования до окончания срока носки.