Учет непроизведенных активов. Учет материальных запасов

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

1)                      Требование-накладная;

2)                      Меню - требование на выдачу продуктов питания;

3)                      Ведомость на выдачу кормов и фуража;

4)                      Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.

Пример

В апреле 2009 года бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности оборудование, требующее монтажа, произведя предоплату поставщику в размере 100%. Его стоимость 250000 руб. (в т.ч. НДС 38136 руб.) Расходы по доставке - 10000 руб. (в т.ч. НДС 1525 руб.) Установленное оборудование будет использоваться в предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС.

Решение
1. произведена предоплата поставщику (в т.ч. НДС - 38136 руб.)
         Дебет 2 20611 560 Кредит 2 20101 610  - 250 000 руб.
2. получено оборудование, требующее монтажа, на склад
        Дебет 2 10504 340 Кредит 2 30220 730 – 211864 руб.
3. отражена сумма НДС, начисленного со стоимости приобретенных материальных ценностей
        Дебет 2 21001 560 Кредит 2 30220 730 – 38136 руб.
4. зачет аванса
       Дебет 2 30220 830 Кредит 2 20611 660 – 250000 руб.
5.  отражены расходы по доставке в стоимости оборудования
       Дебет 2 10504 340 Кредит 2 30203 730 – 8475 руб.
6. отражена сумма НДС, учтенная в расходах по доставке
       Дебет 2 21001 560 Кредит 2 30203 730 – 1525 руб.
7. оплачены транспортные услуги по доставке оборудования
       Дебет 2 30203 830 Кредит 2 20101 610 – 10000 руб.

2.3 Документальное оформление и учет выбытия материальных запасов

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов: меню - требование на выдачу продуктов питания; ведомость на выдачу кормов и фуража; ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения; путевой лист применяется для списания в расход всех видов топлива; акт о списании материальных запасов.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря. Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Выбытие (списание) материальных запасов может произойти из-за: расходования на нужды учреждения; потерь в объеме норм естественной убыли; прихождения в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды; передачи для изготовления нефинансовых активов; реализации материальных запасов; выявленной недостаче; вложения в уставный капитал организаций; чрезвычайных обстоятельств.

Указанные выше операции отражают в учете следующими за­писями.

В рамках осуществления бюджетной деятельности, израсходованные материальные запасы, их потери в объеме норм естественной убыли, пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря и посуды списывают на основании оправдательных документов, делая в учете следующие проводки:

Дебет  140101272   Кредит 110500440

Для внебюджетной деятельности стоимость израсходованных на ее осуществление материальных запасов учитывают при формировании стоимости готовой продукции, выполненных работ и оказан­ных услуг. Поэтому запись будет следующей:

Дебет 210604340   Кредит 210500440

При передаче материальных запасов для изготовления нефинансовых активов, делают следующую запись:

Дебет 010601310,010602320, 010603330, 010604340   К  010500440

При выявлении их недостачи в учете делают следующие записи:

1.      начислены доходы в связи с выявленной недостачей матери­альных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, по рыночной стоимости

Дебет 020904560    Кредит 040101172

2.      списаны с баланса материальные запасы по балансовой стои­мости

Дебет  040101172   Кредит 010500440

Вложение объектов материальных запасов в уставный капитал ор­ганизаций осуществляют по договорной стоимости.

В учете данную операцию отражают следующими записями:

1.      отражена сумма вложений в размере балансовой стоимости материальных запасов

Дебет 020402530   Кредит 030224730

Дебет   030224830  Кредит 010500440

2.      отражена сумма дооценки материальных запасов до договор­ной цены Дебет   030224830  Кредит 040101171

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета  материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Синтетический учет ведется в Главной Книге.

2.4 Учет готовой продукции

Готовая продукция является частью материальных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.  Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. При принятии готовой продукции к учету и ее списания с учета применяется требование-накладная. Аналитический учет изготовленной продукции и изделий ведется по наименованиям, количеству, стоимости и по местам хранения. Готовая продукция может учитываться по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикула, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). При организации аналитического учета готовой продукции нельзя допускать ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки. Данные для аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Готовую продукцию принимают к учету по фактической себестоимости, определенной по данным фактических затрат на их изготовление. Формирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 010604000 – «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. По завершению процесса изготовления продукции (выполнения работ, услуг) фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают.

Счет 010507000 – «Готовая продукция» - предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках  деятельности, приносящей доход.

Имеет 2 кода КОСГУ: 330 – увеличение стоимости готовой продукции;  430 – уменьшение стоимости готовой продукции.

Аналитический учет ведется на карточках количественно-суммового учета  материальных ценностей. Синтетический учет ведется в Главной Книге.

Заключение

В первой главе данной работы рассматривались теоретические аспекты: раскрыты содержание, понятие и группировка непроизведенных активов бюджетного  учреждения, описан процесс отражения их в учете в бюджетном учреждении.

В главе второй, занимающей большую часть работы, была раскрыта сущность и классификация материальных запасов организации и отражение их в учете.

Рассмотрев методологию и организацию учета непроизведенных активов и материальных запасов в бюджетном учреждении, можно сделать следующие выводы:

1.                  Непроизведенные активы -  это объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения, не являются продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены;

2.                  Непроизведенные  активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение;

3.                  Для учета непроизведенных активов в Плане счетов бюджетного учета  предусмотрен счет 010300000 – «Непроизведенные активы», активный;

4.                  К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; готовая продукция; орудия лова; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы и др.

5.                  Счет  010500000 – «Материальные запасы»  предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи;

6.                  Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками;

7.                  Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Она формируется на счете 010600000 – «Вложения в нефинансовые активы»;

8.                  Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;