Организация ревизии учета выпуска готовой продукции

">(тыс.  руб.)

Наименование показателя	По фактической себестоимости	По нормативной себестоимости
Остатки готовой продукции на начало отчетного месяца	450	500
Произведено готовой продукции за отчетный месяц	1 350	1 600
Итого	1 800	2 000
Коэффициент отклонения фактической  себестоимости от плановой за отчетный месяц, %	90
Отгружено готовой продукции покупателям  за отчетный месяц	1 440	1 600
Остатки готовой продукции на конец  отчетного месяца	360	400

 

Для расчета  коэффициента отклонения начальные  остатки готовой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по фактической себестоимости делятся на начальные остатки готовой продукции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножаются на 100%. В нашем примере этот коэффициент равен 90%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости.

Согласно  плану счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по его применению, готовая продукция организации  может учитываться на двух счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а  также выявления отклонений фактической  производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции  со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции в корреспонденции  со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 43 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими  промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность.

 

Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью  направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а  учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в  зависимости от назначения этой продукции.

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90.

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции  со счетом 45.

При учете  готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости  в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43, относящаяся  к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости  от стоимости по ценам, принятым в  аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения  отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным ценам, относящиеся к  отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и  дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

В бухучете стоимость готовой продукции  на складе отражается на счете 43 "Готовая  продукция" по фактической себестоимости. Это следует из пункта 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного  приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять  учетные цены. В качестве учетных  цен на готовую продукцию могут  применяться:

 фактическая  производственная себестоимость;

 нормативная  себестоимость;

 договорные  цены;

 другие  виды цен.

Выбор конкретного  варианта учетной цены принадлежит  организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации.

Основными задачами ревизии готовой продукции  являются:

•выявление  фактического наличия готовой продукции;

•контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

•выявление  готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;

•проверка соблюдении правил и условий хранения готовой продукции;

•контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

•проверка правильности отражения в балансе  организации готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 2 ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

 

Организация и проведение ревизии  представляет сложный и последовательный процесс, начинающийся с планирования и подготовки к ее проведению и  заканчивающийся контролем за выполнением предложений по акту ревизии.

Ревизионный процесс можно разделить на 4 самостоятельных этапа:

1. Подготовка к проведению ревизии;
2. Проведение ревизии;
3. Систематизация и подготовка материалов ревизии;
4. Реализация материалов ревизии.

На каждую проводимую ревизию или  проверку должен быть разработан и  утвержден руководителем субъекта контроля перечень основных вопросов ревизии или проверки.

В процессе ревизии выпуска готовой продукции  решается комплекс взаимосвязанных  задач:

1) анализируется  учетная политика предприятия  в части, регулирующей порядок  организации учета выпуска готовой  продукции согласно действующему  законодательству и отраслевым  особенностям;

2) проверяется  правильность документального оформления  операций по выпуску продукции;

4) изучается  порядок учета и списания затрат  на производство и продажу  готовой продукции;

5) оценивается  полнота, своевременность и достоверность  оприходования готовой продукции на склад;

6) анализируется  правильность и законность организации  аналитического и синтетического  учета операций, связанных с движением  готовой продукции;

Конкретные  вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии.

Руководитель  ревизионной группы до начала ревизии  знакомит ее участников с содержанием  программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между  его исполнителями.

Затем оформляется  приказ (уведомление) о назначении ревизии. За несколько дней до начала ревизии издается приказ о ее назначении, в котором указывается, кому поручено проведение ревизии, срок ее проведения и дата представления руководителю предприятия акта ревизии с выводами и предложениями ревизора.

В начале проверки контролером-ревизором  изучается структура бухгалтерской  службы, организация, формы и методы ведения бухгалтерского учета.

При этом следует проверить:

• имеется ли утвержденное в установленном порядке Положение о бухгалтерской службе и как оно выполняется;
• соблюдение требования Закона о бухгалтерском учете в части подчинения главного бухгалтера непосредственно руководителю учреждения;
• выполняются ли главным бухгалтером обязанности по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• установлены ли главным бухгалтером служебные обязанности для работников бухгалтерии, с которыми они должны быть ознакомлены под расписку;
• установлен ли график представления соответствующими подразделениями всех необходимых для бухгалтерского учета и контроля документов и сведений; соблюдение утвержденного руководителем учреждения графика документооборота;
• имеются ли в бухгалтерии инструкции и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности;
• ведутся ли все предусмотренные инструкциями и указаниями Министерства финансов РФ регистры по бухгалтерскому учету; правильно ли и своевременно оформлены и составлены мемориальные ордера-накопительные ведомости; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатков, приведенных в них, данным синтетического учета; соответствуют ли остатки на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год; выведены ли итоги оборотов за месяц, квартал, а в некоторых случаях – с начала года;
• соблюдается ли установленный порядок исправления ошибочных записей в регистрах учета и в бухгалтерских документах ( кроме кассовых и банковских );
• соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских материалов текущего года и за прошлые годы;
• формирование учетной политики;
• наличие утвержденных в установленном порядке смет расходов и оснований для внесения в эти сметы.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные  документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают:

- приказ  об учетной политике организации;

- карточки  складского учета;

- приемо-сдаточную  накладную по сдаче на склад  готовой продукции;

- акт  сдачи на склад готовой продукции;

- инвентарные  описи;

Регистры  синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:

- главная  книга;

- журнал-ордер  N 11;

- ведомость  выпуска готовой продукции;

- количественно-суммовые  карточки, оборотные ведомости.

На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации  в части:

- метода  учета затрат на производство  и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

- метода  распределения по видам выпускаемой  продукции затрат вспомогательного  производства;

- метода  распределения по видам выпускаемой  продукции общепроизводственных  расходов;

- метода  распределения по видам выпускаемой  продукции коммерческих расходов;

- порядка  оценки незавершенного производства  и готовой продукции;

- способа  ведения бухгалтерского учета  готовой продукции;

- списания  счета 26 "Общехозяйственные расходы";

- использования  счета 40 "Выпуск готовой продукции  (работ, услуг)".

Элементы  учетной политики контролируются и  группируются в рабочем документе  ревизора (См. приложение 1).

Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц  организации и договоров на полную материальную ответственность с  работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой  продукции, проверить отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции.

Техника проверки организации учета выпуска  и продукции с применением  счета 40 и без применения счета 40 контролируются и группируются также  в рабочем документе ревизора (См. приложение 2).

Ревизия документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: