Расчет таможенных платежей и порядок их уплаты

    5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможенного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного хранения, или помещенных под таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию - пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на внутренний таможенный транзит - ст. 80 ТК РФ, день завершения внутреннего таможенного транзита - пункт 4 ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим - пункт 3 ст. 157 ТК РФ).

    6. Сроки уплаты таможенных платежей  в случае применения специальных  таможенных процедур, установлены  для каждой такой процедуры  в отдельности. Например, физические  лица, перемещающие товары в ручной  клади и сопровождаемом багаже, уплачивают таможенные платежи  непосредственно при следовании  через Государственную границу  Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).

    7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных  случаев таможенными органами  или заинтересованными лицами, с  согласия таможенных органов.  Например, сроки уплаты таможенных  платежей, в отношении временно  ввезенных товаров (при уплате  периодических сумм таможенных  пошлин, налогов - пункт 3 ст. 212 ТК  РФ), сроки предоставления отсрочки  или рассрочки уплаты таможенных  платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

    8. Сроки уплаты таможенных платежей  в отношении незаконно ввезенных  товаров, обнаруженных у их  приобретателей (организаций, осуществляющих  оптовую или розничную продажу  ввезенных товаров) на территории  РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются  выпущенными для свободного обращения,  если лица уплачивают таможенные  платежи не позднее пяти дней  со дня обнаружения у них  товаров. 

    ТК  РФ предусматривается изменение  срока уплаты таможенных пошлин, налогов  в форме отсрочки либо рассрочки.

    Отсрочка  или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться  по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении  всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

    Предоставление  отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев  и при наличии одного из следующих  оснований:

    - причинения плательщику ущерба  в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой  силы;

    - задержки плательщику финансирования  из федерального бюджета или  оплаты выполненного плательщиком  государственного заказа;

    - перемещения плательщиком через  таможенную границу товаров, являющихся  товарами, подвергающимися быстрой  порче; 

    - осуществления плательщиком поставок  по межправительственным соглашениям. 

    В случаях возбуждения в отношении  плательщика уголовного дела, по признакам  таможенного преступления или возбуждения  процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение  об изменении срока уплаты таможенных платежей.

    Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов  сопровождается:

    - взиманием процентов (начисляемых  на сумму задолженности), исходя  из ставки рефинансирования ЦБ  РФ, действующей в период отсрочки  или рассрочки; 

    - обеспечением уплаты таможенных  платежей.

    Исполнение  обязанности по уплате таможенных платежей - совершение плательщиком действий, освобождающих  его от обязанности по уплате платежа  в отношении перечисленной суммы.

    При соблюдении требований таможенных операций и процедур, дата уплаты таможенного  платежа не должна превышать установленные  сроки уплаты. Иначе, в части превышения таких сроков, образуется недоимка, с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа.

    Пени  начисляются за каждый календарный  день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов  либо по день принятия решения о  предоставлении отсрочки или рассрочки  уплаты таможенных пошлин, налогов  включительно в процентах, соответствующих  одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).

    Исключение  составляют случаи:

    - выставления требования об уплате  таможенных пошлин, налогов поручителю  или гаранту (пени начисляются  не более чем за три месяца  со дня, следующего за днем  истечения сроков исполнения  обязательств, обеспеченных поручительством  или банковской гарантией - пункт  3 ст. 349 ТК РФ);

    - исполнения требования таможенного  органа об уплате таможенных  пошлин, налогов в установленный  в требовании срок (пени уплачиваются  с момента образования недоимки  до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются  с момента образования недоимки  по день исполнения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по  день принятия решения о предоставлении  отсрочки или рассрочки уплаты  таможенных пошлин, налогов - пункт  4 ст. 349 ТК РФ);

    - нарушения срока подачи таможенной  декларации при нахождении товаров  на складе временного хранения (за период временного хранения  пени не начисляются и уплате  не подлежат - пункт 5 ст. 349 ТК РФ);

    - доплаты в течение 10 рабочих  дней, со дня получения требования  об уплате таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенных  пошлин, налогов в случае самостоятельного  определения таможенным органом  таможенной стоимости товаров  (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

    - доплаты вывозных таможенных  пошлин, при периодическом временном  декларировании российских товаров  (на момент подачи полной таможенной  декларации - пункт 6 ст. 138 ТК РФ);

    - доплаты таможенных пошлин, налогов  в течение 10 рабочих дней со  дня принятия таможенным органом  решения о необходимости уплаты  указанных сумм по результатам  выверки количества продуктов  переработки (при применении таможенных  режимов переработки на таможенной  территории и переработки вне  таможенной территории - пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ);

    - доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением  в таможенный орган уточненных  сведений о товарах, перемещаемых  трубопроводным транспортом (абзац  2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ);

    - невозможности уплаты таможенных  пошлин, налогов по причине принятия  таможенным органом или судом  решений о приостановлении операций  плательщика в банке или наложении  ареста на имущество плательщика  (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ).

    Момент  исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы  и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).

    На  основании ст. 332 ТК РФ, обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов  считается исполненной в следующих  случаях:

    1. С момента списания денежных  средств со счета плательщика  в банке. 

    Для целей подтверждения данного  факта, плательщиком предоставляется  таможенному органу платежное поручение, с отметкой банка о списании соответствующих  сумм. На основании пункта 2 ст.149 ТК РФ в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. Условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов возможен.

    В случаях уплаты таможенных пошлин, налогов с помощью микропроцессорной  пластиковой карты (таможенной карты), подтверждением уплаты таможенного  платежа служит платежный документ, сформированный электронным терминалом и подписанный держателем таможенной карты и инспектором таможни.

    2. С момента внесения наличных  денежных средств /в кассу таможенного органа.

    Для юридических лиц - в сумме до 60 тысяч рублей (на основании указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами"). При осуществлении таможенного платежа наличными, оформляется таможенный приходной ордер (ТПО).

    3. С момента зачета (по инициативе  плательщика) излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  таможенных пошлин, налогов в  качестве таможенных платежей.

    Моментом  зачета является принятие таможенным органом такого заявления.

    4. С момента зачета (по инициативе  плательщика) авансовых сумм или  денежного залога в качестве  таможенных платежей.

    Моментом  зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете.

    При наличии авансовых сумм на счете  таможенного органа, в качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная таможенная декларация (применительно  к суммам таможенных пошлин, налогов, указанных в ней - пункт 3 ст. 330 ТК РФ).

    В случае использования денежного  залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете требуется подтвердить  исполнение обязательства, которое  обеспечивалось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, предоставить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии с со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей).

    5. С момента зачета в счет  уплаты таможенных пошлин, налогов  денежных средств, уплаченных  банком, иной кредитной организацией  либо страховой организацией  в соответствии с банковской  гарантией или договором страхования,  а также поручителем в соответствии  с договором поручительства.

    6. С момента обращения взыскания  на товары, в отношении которых  не уплачены таможенные платежи,  либо на предмет залога или  иное имущество плательщика, если  размер сумм указанных денежных  средств не менее суммы задолженности  по уплате таможенных пошлин, налогов. 

    Указанные в двух последних пунктах денежные средства должны фактически поступить на счет таможенного органа.

    Важность  определения момента исполнения обязанности по уплате таможенных платежей состоит в том, чтобы исключить  повторное взыскание с плательщика  не поступивших в бюджет налогов. Таможенные органы не вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы таможенных платежей, списанных с расчетных  счетов плательщиков на основании платежных  поручений с отметкой банка или  другой кредитной организации об исполнении указанных поручений.

    Для подтверждения надлежащего исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку банка  или другой кредитной организации  об осуществленных операциях по расчетным  счетам плательщика.

    Таможенные  платежи уплачиваются в кассу  или на счет таможенного органа, открытый для этих целей, а при  перемещении товаров в международных  почтовых отправлениях, организации  почтовой связи, которая затем переводит  денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного  органа, который их и начислил при  осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового  обмена - пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ).