Ревизия финансовых вложений

      Вклады  в уставный капитал отражаются у  организации - участника также при  покупке ею другой организации в  целом.

      Оценка  вкладов при покупке долгосрочных ценных бумаг (акций иностранных эмитентов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги.

      В бухгалтерском учете операции по вкладам в уставный капитал отражаются в следующем порядке.

      А. Вклады в уставный капитал (кроме  покупки акций), включая вложения в дочерние и зависимые общества.

      а) Дт  58 Кт 51 - перечислены денежные средства во вклад;

      б) Дт 58 Кт 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на аукционе;

      в) Дт 58 Кт 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в пересчете (при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;

      г) Дт 58 Кт 91 - взнос имущества во вклад.

      При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи:

      Дт 01, 04, 07, 08, 10, 43 Кт 91 (83) - на сумму дооценки в части оборотных средств (или внеоборотных активов);

      Дт  91 Кт 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;

      Дт 91 Кт 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).

      При принятии организацией - инвестором решения об использовании оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности вложений записи на разницу в оценках не делаются.

      Б. Вклады в уставный капитал в форме  покупки акций открытых акционерных  обществ

      а) Дт  58 Кт 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с полной оплатой их стоимости;

      б) Дт  58 Кт 51 - отражена полная стоимость акций;

      Дт 58 Кт 51 - оплачена часть стоимости акций с правом получения дохода по ним;

      Дт  58 Кт 76 - отражена задолженность покупателю в неоплаченной части;

      в) Дт 76 Кт 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права на получение дохода.

      Следует иметь в виду, что по сделкам  купли - продажи акций, совершенным  до регистрации в установленном  порядке, решения об их выпуске (эмиссии) считаются недействительными.

      При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете  организации - участника делаются следующие  записи:

      а) Дт 76 Кт 91 - отражен доход по его объявлении организацией (акционерным обществом);

      Дт  51, 52 Кт 76 - получены денежные средства;

      б) Дт 58 Кт 91 - отражено увеличение вклада на стоимость дополнительно полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных эмитентом на увеличение уставного капитала.

      Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения". При образовании в установленном порядке на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

      Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых  обществ, обязана составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую  отчетность, где вклады основной организации  в свои дочерние общества не отражаются.

      Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также при проведении реорганизации организации - объекта  вложений. При этом производится обмен  голосующих акций реорганизованного  акционерного общества на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

      Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном в учредительных  документах, а в части акций  открытых акционерных обществ - путем  их продажи.

      При изъятии вклада в бухгалтерском  учете делается запись:

      Дт  51, 52 Кт 58.

      А. Продажа акций российских акционерных  обществ

      Дт  91 Кт 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;

      Дт  76 Кт 91 - отражена выручка от продажи акций;

      Дт  91 Кт 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

      Дт  91 (99) Кт 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

      Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

      Дт  91 Кт 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;

      Дт  52 Кт 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

      Дт  91 Кт 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

      Дт  91 (99) Кт 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи. 

      

3. Особенности проверки учета вложений в 

      долговые  ценные бумаги.

      При приобретении долговых ценных бумаг, к  которым относятся облигации  федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

      При покупке или иной форме получения  долговых ценных бумаг делаются следующие  бухгалтерские записи:

      Дт 58 Кт 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

      Дт 76 Кт 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

      Дт 58 Кт 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

      Оценка  государственных облигаций и  иных долговых ценных бумаг при покупке  по цене, отличной от их номинальной  стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

      В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

      При использовании долговых ценных бумаг  в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

      Как правило, данная проблема возникает  у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. 

      

4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.

      Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

      Дт 58,3 Кт 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.

      Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

      Дт 76 и др. Кт 91 - отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

      Дт 51, 52 Кт 76 - отражено получение процента;

      Дт  51, 52 Кт 58, 3 - отражен возврат займа денежными средствами;

      Дт 08, 41 и др. Кт 58, 3 - отражен возврат займа имуществом. 
 
 

5. Особенности ревизии операций по вкладам

        по договору простого  товарищества.

      В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

      Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество  как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

      Приведем  несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

      А. Отражение операций на балансе участника  совместной деятельности

      Передача  вкладов:

      Дт 91 Кт 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);

      Дт 58 Кт 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;

      Дт 58 Кт 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

      В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости  передаваемого имущества разница  относится:

      1) при превышении оценки вклада - на прибыль:

      Дт 91, Кт 99;

      2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:

      Дт 99, Кт 91.

      Получение доходов:

      Дт 76 Кт 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;

      Дт 51 Кт 76 - получены денежные средства.

      Возврат имущества:

      Дт 01, 04, 51 и др. Кт 58 - отражен возврат вклада;

      Дт 01, 04, 51 и др. Кт 91 - отражена сумма превышения стоимости полученного имущества над размером вклада.

      Б. Отражение операций на балансе основного  участника

      Получение имущества:

      Дт 01, 04, 51 и др. Кт 80 - отражены полученные вклады.

      Распределение доходов:

      Дт 99 Кт 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

      Дт 84 Кт 75 - отражено распределение прибыли между участниками;