Налоги и налоговая система в рыночной экономике

• Роль налогов в рыночной экономике

Любому  государству для выполнения своих  функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые  государство собирает с физических и юридических лиц.

    Налоги – это обязательные  и безвозмездные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и в государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

     Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства  всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

    В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует  налоговую политику в качестве  определенного регулятора воздействия  на негативные явления рынка.  Налоги, как и вся налоговая  система, является мощным инструментом  управления экономикой. [4, ст. 23]

     В рыночной экономике налоги  играют важную роль. Без хорошо  налаженной, четко действующей налоговой  системы, отвечающей условиям  развития общественного производства, эффективная рыночная экономика  не возможна.

    Рыночная экономика – это регулируемая экономика. Невозможно представить себе эффективно функционирующую  рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством. Центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

    Развитие рыночной экономики регулируется финансово – экономическими методами, путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупов и осуществления народно – хозяйственных программ. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

    Маневрирую налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя   один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Государство должно способствовать  развитию малого бизнеса, всемерно  поддерживая его. Формы такой  поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности. Средство оказания содействия малому бизнесу – особые льготные условия налогообложения.

    Налогам присуща одновременно  стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки финансовых операций. Неопределенность – враг предпринимательства.

  Не  зная твердо, каковы будут условия  и ставки налогообложения в  предстоящем периоде, невозможно  рассчитать, какая же часть ожидаемой  прибыли уйдет в бюджет, а какая  достанется предпринимателю.

    Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально – экономической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявленным к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы вносят необходимые изменения.

    Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. [4, ст. 33]

2.2 Принципы построения  налоговой системы. 

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

• единства или единой законодательной и нормативно – правовой базы;
• стабильности налогового законодательства;
• рациональности и оптимальности налоговой системы;
• организационно-правового построения и организации налоговой системы;
• единоначалия и централизации управления налоговой системой;
• максимальной эффективности налоговой системы;
• целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований.

Принцип единства или единой законодательной  и нормативно – правовой базы на всем экономическом пространстве государства  означает:

• все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
• единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно – правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например получения налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов.

Единство  законодательной и нормативно –  правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи устанавливаются централизованно единым законодательным актом, действующим на всей территории государства, все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

    Принцип стабильности налогового  законодательства предполагает  невнесение изменений, поправок, дополнений  или новых налогов  в течение определенного времени,  хотя бы одного срока полномочий  законодательного собрания.

    Построение стабильной налоговой  системы с правовым механизмом  взаимодействия всех элементов  способствует разграничению функций  органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный  и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары, что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

    Стабильность налоговой системы  можно характеризовать коэффициентом  стабильности, определяющим изменение  материального положения налогоплательщиков.

    Принцип рациональности и оптимальности  построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система.

    Принцип рациональности построения  налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации..

    Критериями рациональности и  оптимальности системы могут  служить:

• количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;
• общее количество служащих налоговой службы, необходимых для охвата контролем всех субъектов налога;
• сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налоговой системы.

Принцип организационно – правового построения и функционирования налоговой системы  характеризует разграничение полномочий между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных  налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

    Данный принцип законодательно  предусматривает четкое разграничение  налогов по уровню государственной  структуры и разграничение налоговых потоков в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

    Принцип также законодательно  закрепляет разграничение прав  и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими  органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин.

    В соответствии с данным принципом  в налоговом законодательстве  четко определяются функции каждого  элемента налоговой системы.

    Принцип единоначалия или централизации  управления налоговой системой  по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т.е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему, в единую систему с единым органом управления.

    Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают два министерства, две службы и несколько фондов, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Франции, Германии и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

     В России до принятия нового  Налогового кодекса действовало  более 900 законов, подзаконных  актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство.

    Большинство изданных различными  ведомствами и министерствами  документов до настоящего времени  не отменены и продолжают действовать  в условиях нового законодательства.

    В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью должны быть возложены на единый орган, как это сделано в ряде зарубежных стран. Согласованность же действий министерств, служб, фондов России, на которые возложены задачи по сбору налогов, сборов и других платежей, определена только в сфере разграничения функций.

     Принцип максимальной эффективности  налоговой системы заключается  в максимуме собираемости налогов  при оптимальности или экономичности  структуры системы.

     В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн.налогоплательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, т.е. на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

     Принцип целевого поступления  налогов и сборов в бюджет  соответствующего территориального  образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т.е. в первую очередь – на повышение уровня жизни общества.    [4,ст.46]