Налоги и налоговая система в рыночной экономике

    Невыполнение налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной  уплате налога. Это является сутью  любого нарушения налогового  законодательства.

   Ст. 13 Закона РФ  «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

     В настоящее время вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » ( ст. 13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »).

       Налоговый кодекс РФ вводит  понятие налогового (ст. 119) правонарушения    налоговой санкции (ст. 128) и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

    Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривается четыре вида санкций за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.

     Налогоплательщик, нарушивший налоговое  законодательство, в установленных  законом случаях несет ответственность  в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);  

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый  период; за непредставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания  пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание  пени не освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности;

г) взыскание  недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов  и иных санкций, предусмотренных  законодательством, производится с  юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в  судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

   Наиболее характерной санкцией, , является взыскание недоимки по налогам.

   Термин « взыскание налога  » вписывается только в правовую конструкцию института ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу. 

  Принудительное  изъятие не уплаченных в срок  сумм налогов, применяемых в  бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

   Взимание налога с правовой  точки зрения следует расценивать  как обязанность государства  по сбору налога в целях  защиты прав и законных интересов  граждан. В случае добровольной  уплаты налогоплательщиком налога  он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на  кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

   В постановлении Конституционного  Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечено, что по смыслу ст. 57 Конституции  РФ налоговое обязательство состоит  в обязанности налогоплательщика  уплатить определенный налог,  установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

   Специфической мерой воздействия,  является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер.  [6, ст. 55]

  

Заключение

Полученные  результаты позволяют утверждать, что  налог – это обязательный, индивидуально  – безвозмездный и безвозвратный  платеж, добровольно – принудительно  исчисляемый и уплачиваемый субъектом  налога в доход государства в  форме изъятия принадлежащих  ему на правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях социально- экономического развития общества и государства.

    Налоги как экономическая категория  проявляются в выполнении присущих  им функций: фискальной, распределительной,  регулирующей и контрольной, обеспечивающих формирование бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы с целью выполнения органами власти своих функций перед обществом и государством.

    Налогообложение строится на  принципах: всеобщности обложения,  равенства обложения, исключения дискриминационности, единства экономического пространства, однократности обложения, законности обложения, справедливости или учета доходности налогоплательщика, возвратности, обоснованности налогов и ставок, адресности поступления налогов.

   Налоговая система функционирует  на принципах: единства или  единой законодательной базы, стабильности  налоговой базы, разграничения полномочий  между уровнями и органами  власти в сфере налогообложения.

    Налоговый кодекс РФ как основной  документ по налогообложению представляет собой свод правил о функционировании налоговой системы, разграничении полномочий и ответственности органов власти всех уровней налоговой системы в сфере налогообложения и функционирования системы в соответствии с установленными правилами.

     Налоговая система представляет  собой совокупность взаимосвязанных  элементов, объединенных в единое  целое, выполняющих единую задачу  изъятия налоговых платежей у субъектов налога в соответствии с законом в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

   В целях стабилизации налогообложения  и отношений между органами  власти в лице государства  и субъектами налога необходимо  реализовать целый комплекс мер  по совершенствованию системы  налогообложения на основе новых  теоретических разработок и практики налогообложения.

    Проведенные исследования позволяют  сделать вывод о том, что   налоги как экономическая категория  зависит от взаимоотношений между  элементами налоговой системы  и органами власти в лице  государства, с одной стороны,  и субъектами налога, с другой стороны. Налоги формируют часть национального дохода и внутреннего валового продукта, которая сосредотачивается в бюджетах соответствующих уровней бюджетной системы в интересах целевого финансирования мероприятий социально – экономического характера.

  

Список  литературы 

• Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 9 –е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско  - торговая корпорация «Дашков и К», 2008.
• Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 1995.
• Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА – М, 2008.
• Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1996.
• Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ – ДАНА, 202.
• Косенкова Ю.Ю. Финансовое право: Учеб.- метод. Комплекс для студ. Специальности 080105 – «Финансы и кредит» и 080107 – «Налоги и налогообложение» / Ю.Ю Косенкова, Т.Н. Толстых; Федеральное агентство по образованию, ГОУВПО «Тамб. гос. ун-т им. Г.Р. Державина». Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г.Р. Державина, 2008.
• Стеркин Ф. М., Николаев К. Н. Налоговый кодекс: все, что вы должны государству // Деньги. 1997. Май (№18).

 

• Широков Е. С. Исполнение налогового законодательства: проблемы прокурорского надзора // Законность. 1998. № 3.

 

• Тернова Л. В. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. 1998. № 9.
• Шараев С. Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений // Законодательство и экономика. 1998. № 3.

 

• Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.

 

• Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2004.

 

• Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2000.

 

• . Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001.

 

• Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2001.

 

• Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2005.

 

• Налоги, налогообложение  и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб.: Питер, 2004

 

• Евстигнеев  Н. Н. Налоги и налогообложение. -М.: ИНФРА-М.-2001.-с.255

 

• Парыгина В. А. Тедеев А. А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-нА-Дону: Феникс.- 2002.-с.479

 

•  Перов.  А. В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие изд. 6-е.

 

• Коваль  Л.С. Налоги и налогообложение. М., 2001

 

• Меньков А.А. Региональные и местные налоги. М., 2001

 

• Налоги  и налогообложение: Учеб. пособие/ Под ред. В.Л. Князева. М., 1997.

 

• Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д. Г.Черника. М., 1999.