1.2. Учет затрат на производство

 

    Правильное, эффективное ведение бухгалтерского учета невозможно без  всестороннего  исследования  вопросов организации  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, которые  на сегодняшний день продолжают оставаться  наиболее  сложными для каждого хозяйствующего субъекта. Традиционные  подходы к  содержанию учета затрат,   включают в себя  совокупность методических и технических мероприятий, направленных на отражение хозяйственных операций в сфере производства посредством их  количественного измерения, регистрации, группировки и последующего калькулирования себестоимости продукции. Однако, учет затрат на производство условиях рынка должен быть  также направлен и  на обеспечение действенного контроля за использованием ресурсов на любой стадии технологического процесса и получение учетных данных в разрезах, формирующих себестоимость продукции в системе действующего в организации метода учета затрат на производство.

      Анализ теоретических аспектов учета затрат позволил сделать вывод, что до настоящего времени в  современной методологии учета затрат наблюдается отсутствие единого подхода к определению метода затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции,  как обособленных объектов исследования. В экономической литературе для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) чаще всего применяется единый термин «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции». Подробно проанализировав содержание метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости, автор пришел к выводу, что здесь имеют место две самостоятельно существующие и тесно взаимосвязанные методики бухгалтерского учета в данной области, и сформулировал их определения.

    Метод  учета затрат на производство –  это определенная последовательность взаимосвязей приемов и способов отражения затрат в документации,  регистрах бухгалтерского учета  и создания информации для последующего калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг).  При этом под методом калькулирования себестоимости предлагается понимать «совокупность взаимосвязанных процедур по выявлению объектов калькуляции, комбинированию различных способов калькуляции, предполагающих определенную последовательность учетной работы при воздействии на затраты, обобщенные в системе метода учета затрат».  Предложенные определения характеризуют обозначенные категории, как обособленные объекты исследования и способствуют, с точки зрения автора, устранению противоречивых моментов в исследованиях по данной проблематике [9, с.109].

      Большое значение в области  учета затрат имеет  правильно  построенная классификация методов  учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости. Классификация методов дает общее представление об их содержании, определяет состав групп, имеющих общие признаки и сферы их применения. Это, в свою очередь, позволяет решать проблемы, возникающие в учетно-аналитической работе и техническом обеспечении учета.  Автором предложена  общая классификация  методов учета затрат на производство, отличающаяся от общеизвестных систематизацией и полнотой выделяемых признаков. Классификация методов учета затрат представлена на рис. 1.2. Исследования, проведенные в области классификации, позволили разработать перечень характеристик, раскрывающих содержание метода учета затрат (зависимость от технологии производства, классификация затрат в системе метода, определение степени готовности  продукции, способы приведения полуфабрикатов различной степени готовности к единому измерителю (показателю), периодичность включения накладных расходов в себестоимость продукции, оценка выпускаемой продукции, контроль и ответственность административно-управленческого персонала, сочетание метода с элементами нормирования), позволяющих систематизировать перечень отечественных и зарубежных методов в формате  единой, предложенной автором, классификации с целью определения сферы применения и условий их функционирования. 

      

    Рис. 1.2. Классификация методов учета затрат [8, с.111]

      Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета, приведенные в таблице 1.2

      Таблица 1.2

Счета, используемые для учета затрат на производства 

      Планом  счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции [12, с.107]:

• определение полной себестоимости;

• определение ограниченной себестоимости.

Все затраты  на производство продукции собираются двух основных счетах (таблица 1.3)

Таблица 1.3

Назначение счетов

      Такими  производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг) [13, с.99].

      Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному  производству. При этом в течение  отчетного периода:

      начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);

      произведены отчисления в фонды по социальному  страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);

      начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);

      в конце месяца списаны затраты  вспомогательного производства на себестоимость  продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

      На  счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

      Пример:

      начислена амортизация основных средств общепроизводственного  назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);

      начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);

      отпущены  материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит

        счета 10);

      в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

      Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

      Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

      Пример [14, с.111]:

      начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);

      произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);

      начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);

      начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);

      в конце месяца списаны общехозяйственные  расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

      Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.

 

2. Учет и анализ затрат на  производство на примере ОАО «Первая нерудная компания»

2.1. Характеристика деятельности предприятия

      Открытое  акционерное общество «Первая нерудная компания»- основным видом деятельности Компании является производство щебня. Являясь 100% дочерним обществом ОАО «РЖД», Компания ориентирована на долгосрочное обеспечение железных дорог щебеночной продукцией.

      Основная  деятельность предприятия ОАО «Первая нерудная компания» связана добычей горной массы и последующей переработкой ее до товарной продукции, и реализацией.

      Адрес – 107217, г. Москва, ул. Садовая-Спасская, д.21/1, 10 этаж, офис 1012.

        Тел/факс. +7(495) 787-78-64, 787-78-66.

      В приложении 1 представлен баланс предприятия, в приложении 2 – отчет о прибылях и убытках. 

      В таблице 2.1 представлена динамика выпуска  продукции ОАО «Первая нерудная компания» с 2006 по 2010 год.

      Таблица 2.1

 Динамика  выпуска продукции.

 

     Видно, что объемы выпуска продукции  растут, что составляет 124,5% к 2006 году. Таким образом, объем выпущенной продукции должен увеличиться на 22,78% по отношению к объему 2010 года, а по отношению к 2006 году - на 52,88%. 

Таблица 2.2.

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности

предприятия в 2009-2010 гг.: