Налоги при сделках с имуществом юридических и физических лиц в Российской Федерации

 Помимо прямых, важную роль играют косвенные налоги, которые представляют собой надбавки к цене соответствующих товаров и услуг. Они существуют на данный момент в акцизах на товары и услуги частных предприятий, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины. Сейчас «входит в моду» универсальный акциз–налог на добавленную стоимость НДС. Объектом выступает часть стоимости товара, добавленной на каждой стадии производства или обращения, что составляет около 14%.

 Фискальный монопольный  налог представляет собой косвенный  налог на те товары, производство которых является монополией государства. Это могут быть табачные изделия, алкоголь, соль и многое другое.

 Таможенные пошлины  представляют собой налоги, взимаемые  при перевозке товаров через государственную границу

 В настоящий момент  налоги приобретают новое качество, выступая в роли одного из  рычагов регулирования экономической  активности, оказывая посредством  манипуляции налогов на прибыль  влияние на процессы накопление капитала. Пример этому – механизм ускоренной амортизации, при котором государственные финансовые органы разрешают компаниям отчислять в амортизационный фонд суммы, значительно превышающие действительный износ основного капитала. В результате сокращается размер подлежащей обложению прибыли, следовательно, и суммы уплачиваемого налога. Этот метод является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики, способствующим интенсификации научно-технического прогресса, поощрению структурных изменений в экономике, особенно развитию наукоемких отраслей.

4. Понятие налога как сбора средств

Характерными чертами  налога как платежа, исходя из положений  Кодекса, являются:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

5. Классификации налогов

Классификация налогов может  быть проведена по разным основаниям.

Ниже представлены некоторые  возможные варианты классификации  налоговых платежей с конкретными  примерами налогов.

1.  По способу взимания различают:

• прямые налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).
• реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);
• личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);
• косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

2. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);
• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);
• фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

3.  В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством  страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и  вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся  следующие налоги:
• НДС
• Акцизы
• НДФЛ
• ЕСН
• Налог на прибыль предприятий
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Государственная пошлина
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов:
• Налог на имущество организаций
• Налог на игорный бизнес
• Транспортный налог
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов:
• Земельный налог
• Налог на имущество ФЛ

4.  По целевой направленности введения налогов:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные  для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог  на добавленную стоимость);
• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

5.  В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
• смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

6.  По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

• закрепленные налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);
• регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

7.  По порядку введения:

• общеобязательные налоги, взимаемые  на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание -- компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

8.  По срокам уплаты:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная  пошлина);
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

9.  По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

• включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);
• уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;
• уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);
• включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);
• удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

2. Налогообложение при сделках с имуществом

1. Общие понятия

1. Физические лица

Физическое лицо — человек как субъект права (носитель прав и обязанностей), в отличие от юридических лиц, должностных лиц и публично-правовых образований. По российскому законодательству физическое лицо обретает правоспособность в момент рождения и утрачивает её в момент смерти. Обладает дееспособностью. Полная дееспособность приобретается после достижения лицом совершеннолетия.

Физические лица — все  граждане (РФ, иностранные граждане, и лица без гражданства). В целом, физическое лицо может обладать различными правовыми статусами, иногда несколькими сразу. Такими как: лицо без гражданства, гражданин, иностранец, беженец, предприниматель, индивидуальный предприниматель, учредитель юридического лица.

2. Юридические лица

Юридическое лицо — созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В отличие от внутригосударственных  организаций, транснациональные компании создают и регистрируют организацию, как юридическое лицо, внутри Российской Федерации для представления  своих интересов.

3. Имущество

Имущество — совокупность вещей, которые находятся в собственности  какого-либо физического лица, юридического лица или публично-правового образования (включая деньги и ценные бумаги), а также их имущественных прав на получение вещей или имущественного удовлетворения от других лиц, и представляют для собственника какую-либо полезность.

Разделяется на:

• Недвижимость — вид имущества, признаваемого в законодательном порядке недвижимым. К недвижимости по происхождению относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства. Российское законодательство относит к недвижимости также: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
• Движимая вещь (движимое имущество) — любая вещь (включая деньги и ценные бумаги), не отнесённая законом к недвижимости.

2. Особенности налогообложения при сделках с имуществом

1. Декларирование доходов от продажи имущества

На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ. Сумма дохода, полученного по договору купли-продажи недвижимого имущества, определяется исходя из стоимости реализованного объекта имущества, определенной в договоре купли-продажи этого имущества.

Физические лица, получившие в налоговом периоде (календарном  году) такие доходы, обязаны согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, а также самостоятельно исчислить с полученных от продажи имущества доходов суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Если налогоплательщиком продан жилой объект, который принадлежал  ему и его несовершеннолетнему  ребенку на праве общей долевой  собственности, то в связи с получением доходов несовершеннолетний ребенок также признается налогоплательщиком НДФЛ (ст. 19 НК РФ), у которого возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом несовершеннолетние дети участвуют в налоговых правоотношениях через своих законных представителей, в качестве которых могут выступать родители ребенка или опекуны (попечители) (ст. ст. 26 и 27 НК РФ). Поэтому в данном случае налоговая декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена как в отношении доходов, приходящихся на долю родителя, так и в отношении доходов, приходящихся на долю несовершеннолетнего ребенка налогоплательщика. Налоговая декларация ребенка заполняется и подписывается его законным представителем. Для родителей таким подтверждающим документом является свидетельство о рождении ребенка.

Налоговая ставка в отношении  доходов от продажи имущества, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 13%. Поэтому при исчислении суммы налога, подлежащего уплате с таких доходов, сумма налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на суммы полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.

Налоговая ставка в отношении  доходов от продажи имущества, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 30%. Поэтому при исчислении суммы налога, подлежащего уплате с таких доходов, сумма налогооблагаемого дохода не может быть уменьшена на суммы налоговых вычетов.