Перспективы развития формирования бюджетных доходов в РФ

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных также учитываются:

1. прибыль Центрального банка РФ, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;
2. доходы от внешнеэкономической деятельности.

 

     2) безвозмездные поступления - это вторая группа доходов, которая делится на следующие подгруппы [16]:

- безвозмездные  поступления от нерезидентов;

- безвозмездные  поступления от других бюджетов  бюджетной системы Российской

Федерации;

- безвозмездные  поступления от государственных (муниципальных) организаций;

- безвозмездные  поступления от негосударственных  организаций;

- безвозмездные  поступления от наднациональных  организаций;

- прочие  безвозмездные поступления.      

В БК перечислены следующие  безвозмездные поступления [11]:

1. дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
2. субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);
3. субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
4. иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;
5. безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

 

     Выделяют  также  собственные и регулирующие доходы бюджетов. К собственным относятся  следующие виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ [11]:     

•  налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами  государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;     

•  неналоговые доходы (от использования  и продажи имущества, оказания платных  услуг и др.), а также безвозмездные  перечисления.      

К регулирующим доходам бюджета относятся [22, c. 322]:     

• федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем 3 года) по разным видам таких доходов.     

Таким образом, в основе классификации  элемента доходов лежит разграничение предметов ведения и полномочий между публично-правовыми образованиями. Код вида доходов делится на две группы, а именно налоговые и неналоговые доходы, безвозмездные поступления, которые в свою очередь подразделяются на несколько подгрупп. БК РФ не разделяет на разные группы налоговые доходы и неналоговые доходы, а предусматривает единую группу, включающую налоговые и неналоговые доходы.      

Перечень  статей и подстатей доходов бюджетов также является единым для бюджетов  бюджетной системы РФ и утверждается Министерством финансов РФ. 

2. Правовое  регулирование формирования бюджетных  доходов РФ

 

  
     

Доходы  бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством  РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах [11].     

Главенствующее  положение в системе правового  регулирования бюджетного права  является Конституция РФ.     

Конституция РФ определяет полномочия РФ (ст.71- в ведении РФ находятся федеральный бюджет, федеральные  налоги и сборы, федеральные фонды  регионального развития) и предметы совместного ведения (ст.72) в финансовой деятельности органов государственной власти, устанавливает обязанность каждого платить налоги (главную составляющую часть доходов бюджета) (ст.57). Правительство РФ обеспечивает проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики, разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, представляет отчет об исполнении федерального бюджета (ст. 114 Конституции). Конституцией РФ (ст. 106) предусмотрена обязательная стадия в законотворческом процессе - рассмотрение в Совете Федерации Федерального Собрания РФ законов по вопросам: федерального бюджета, федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии [13].     

Вторым  уровнем правового регулирования  можно назвать Бюджетный кодекс РФ. БК РФ  является  основным  источником  бюджетного  права [11]. И именно ему принадлежит приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России. БК  РФ – это кодифицированный  федеральный  законодательный  акт, который был  принят 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ, а введен в действие с 1 января 2000 г. БК РФ устанавливает общие принципы организации бюджетного процесса  РФ (часть 3 БК РФ) для бюджетов всех уровней, определяет круг основных участников бюджетного процесса, регламентирует основные стадии бюджетного процесса. БК РФ включает пять частей, двадцать восемь глав и триста семь статей.     

БК РФ определяет доходы бюджета как денежные средства, поступающие  в безвозмездном и безвозвратном  порядке в соответствии с законодательством  РФ в распоряжение органов государственной  власти РФ, органов государственной  власти субъектов РФ и органов  местного самоуправления (ст. 6). В п. 1 ст. 41 БК РФ дается классификация доходов  бюджетов по юридической форме на налоговые и неналоговые виды доходов, а также безвозмездные  и безвозвратные перечисления. Неналоговые доходы бюджетов существенно отличаются от налоговых и по характеру правового регулирования. По п. 2 ст. 41 БК РФ налоговые доходы предусматриваются налоговым законодательством, а именно Налоговым кодексом РФ от 31.07.1998 г. и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами, в то время как порядок установления, исчисления и взимания неналоговых доходов регламентируется широким кругом нормативных правовых актов различного характера.      

В БК РФ доходы бюджеты отражены во втором разделе, содержащем 4 главы. В 6 главе  рассмотрены общие положения  о доходах бюджетов, а именно формирование доходов бюджетов (ст. 39), зачисление доходов в бюджет (ст. 40), виды доходов бюджетов (ст. 41) и т.д. Федеральные доходы отражены в 7 главе. Также в ст. 160 рассмотрены полномочия главных администраторов (администраторов) доходов.     

Бюджетная классификация  доходов до 1 января 2008 года была определена в ФЗ №115 от 15.08.1996 « О бюджетной  классификации РФ». На данный момент она регулируется Приказом Минфина  от 25.12.2008 г. №145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ». Во II разделе Приказа указаны виды доходов, подвиды доходов, статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления, относящиеся к доходам бюджетов и перечень главных администраторов доходов [16].      

В бюджетное законодательство включается не только сам БК РФ, но и два типа нормативных правовых актов: долгосрочного действия, регулирующих отдельные вопросы бюджетных правоотношений, и ежегодных – о бюджете на очередной финансовый год.      

Федеральные законы о федеральном бюджете. Порядок принятия федеральных законов установлен Конституцией РФ. Порядок рассмотрения  и утверждения федерального закона о федеральном бюджете закреплен в главе 22 БК  РФ, а внесение изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете - в главе 23 БК РФ. Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период уточняет показатели утвержденного федерального бюджета планового периода и утверждает показатели второго года планового периода составляемого бюджета расчетами по статьям классификации доходов федерального бюджета [11].     

Одновременно  с проектом федерального закона о  федеральном бюджете на очередной  финансовый год и плановый период Правительство РФ вносит в Государственную Думу проект федерального законов: об утверждении отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в отчетном финансовом году. Отчетность об использовании бюджета или законы об исполнении бюджета - совокупность разных по периоду времени и объему информации отчетов об исполнении бюджетов всех уровней (федерального, региональных, местных). Составляется на основе обобщения и сопоставления плановых и фактических показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих исполнение бюджета за определенный период времени. Единая методология отчетности об исполнении бюджетов всех уровней устанавливается Правительством РФ. Положением о Министерстве финансов РФ, (утвержденным Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 № 273), функции по методологическому руководству учетом исполнения бюджетов всех уровней, в том числе по вопросам составления бухгалтерской отчетности, возложены на Министерство финансов РФ. Формы отчетов об исполнении бюджетов всех уровней, порядок их составления и представления определяются Минфином РФ в ежегодно издаваемых нормативно-правовых актах. По периодичности составления существует месячная, квартальная и годовая отчетность. Отчеты об исполнении соответствующих бюджетов составляются исполнительными органами государственной власти и органами местного самоуправления. Непосредственную работу по составлению отчетов проводят органы федерального казначейства и финансовые органы [11].     

В состав отчетности об использовании  бюджета входят баланс исполнения бюджета, отчет об исполнении бюджета и  ряд других форм, характеризующих процесс исполнения бюджета. К отчету прилагаются приложения, в которых дана статистика об исполнении бюджета по доходам и расходам.     

Отчетность  об использовании бюджета составляется на основе отчетности бюджетных учреждений об исполнении смет доходов и расходов. В отчетах приводятся в определенную систему плановые, финансовые и учетные данные об исполнении сметы доходов и расходов за определенный период, а также показатели, характеризующие производственную деятельность конкретных учреждений и организаций образования, здравоохранения, социального обеспечения, культуры, науки, органов управления и др. Составление отчетов об исполнении смет доходов и расходов - завершающий этап бухгалтерской работы бюджетных учреждений и централизованных бухгалтерий за соответствующий период, отражающий их деятельность.     

Помимо  федеральных законов действуют также нормативные правовые  акты, регулирующие  бюджетные правоотношения, а именно:

• Указы Президента РФ.

 

     Президент издает указы в соответствии с ч. 1 ст. 90 Конституции  Российской  Федерации. Согласно  ч. 2 ст. 90 Конституции  РФ  указы  и  распоряжения  Президента  РФ  обязательны  для  исполнения  на  всей  территории  РФ. Частью 3 ст. 90 Конституции РФ установлено, что указы и распоряжения Президента РФ не должны противоречить Конституции страны и федеральным законам. На основании данной нормы в  п. 1 ст. 3 Кодекса  установлен  приоритет  норм  Кодекса  и  иных  актов  бюджетного законодательства РФ над нормами указов Президента РФ. Указы Президента РФ не могут противоречить Кодексу и иным федеральным законам;

• Постановления  Правительства РФ.

 

     На  основании и во исполнение КРФ  (ч. 1 ст. 105 Конституции РФ), федеральных законов, нормативных указов  Президента РФ Правительство  Российской Федерации издает  постановления  и распоряжения, обеспечивает  их исполнение. Постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению в РФ. Пример Постановлений Правительства: Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 N 995 "О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами РФ и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также центральным банком РФ бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы РФ";

• Акты федеральных органов исполнительной власти – например, различные Приказы, Инструкции, Письма Минфина.

 

     Таким образом, основой для правового  регулирования формирования доходов  бюджета является БК РФ. Федеральные  законы и иные нормативно-правовые акты, регулирующие формирование доходов бюджета  не могут противоречить БК РФ.  
  
  
  
  
  
 

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ  ДОХОДОВ РФ

 

  

1. Характеристика  современного состояния формирования доходов

 

  
     

Характеризуем современное  состояние формирования доходов, проведя  сравнительные анализы доходов  разных периодов.     

Проведем  сравнительный анализ  ФЗ  «О федеральном бюджете за 2007 год» и ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год» [3;8;9]  

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» принят с превышением доходов  над расходами в сумме 1 501,8 млрд. рублей, или 4,6 % ВВП.     

Особенностью  указанного Федерального закона является то, что он принят и исполнялся в условиях внедрения среднесрочного бюджетного планирования, оптимизации бюджетной и налоговой политики, осуществления капитализации институтов развития, продолжения реализации приоритетных национальных проектов, совершенствования межбюджетных отношений.     

В течение 2007 года в Федеральный закон  «О федеральном бюджете на 2007 год» 5 раз вносились изменения федеральными законами от 15 мая 2007 г. № 74-ФЗ, от 7 июня 2007 г. № 98-ФЗ, от 17 июля 2007 г. № 132-ФЗ, от 2 ноября 2007 г. № 246-ФЗ, от 23 ноября 2007 г. № 267-ФЗ.     

В указанных федеральных законах  в новой редакции изложено 28 статей, введено 15 новых статей, признана утратившей силу одна статья Федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год», изменена редакция 38 из 60 приложений к Федеральному закону от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ, добавлено 5 новых приложений.     

Наиболее  существенные изменения внесены  Федеральным законом от 23 ноября 2007 г. № 267-ФЗ, в соответствии с которым доходы федерального бюджета увеличены по сравнению с первоначально утвержденными Федеральном законом от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ параметрами на 6,9 %. Основной причиной изменения основных характеристик федерального бюджета явилась необходимость финансового обеспечения расходных обязательств РФ.     

На  формирование доходной части федерального бюджета в 2007 году повлияли следующие  изменения налогового и бюджетного законодательства:

1. по налогу на прибыль организаций налоговая база подлежит уменьшению на всю сумму убытков, полученных налогоплательщиками в предшествующие годы, с двух лет до одного года сокращен срок отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давшие положительного результата);
2. по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (НДС), введен заявительный порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг);
3. по акцизам на табачные изделия усовершенствована система комбинированных ставок акциза по сигаретам и папиросам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от максимальной розничной цены сигарет и папирос в торговой сети;
4. по акцизам на нефтепродукты (за исключением прямогонного бензина) налогоплательщиками признаны лица, осуществляющие реализацию произведенных ими нефтепродуктов;
5. по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при добыче нефти введена нулевая налоговая ставка для новых нефтяных месторождений на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, для сверхвязкой нефти; введен понижающий коэффициент к ставке налога при добыче нефти на месторождениях, выработанных более чем на 80 %;
6. введена в действие новая редакция Водного кодекса РФ и установлена плата за пользование водными объектами путем заключения в соответствии с Гражданским кодексом РФ договоров водопользования.