Цель и задачи аудита. Источники информации при проверке

3.3 Оценка  внутреннего контроля и аудиторского  риска. 

     Система внутреннего контроля  экономического субъекта включает  в себя: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

  - операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

  -    операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

  -  правильно отражены на счетах  бухгалтерского учета хозяйственные  операции, в соответствии с   действующими нормативными актами  и учетной политикой организации;

  -   зафиксированы особенности  операций, имеющие существенное  значение для учета и отчетности;

-     ограничена возможность злоупотреблений.

Процедурами внутреннего контроля являются:

1. арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
2. проведение сверок расчетов;
3. проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
5. использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
6. осуществление мер, направленных на физическое ограничение  доступа санкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документальных записей по бухгалтерским счетам;
7. исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых  и сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Система внутреннего контроля охватывает следующие  элементы:

1. компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделение соответствующих обязанностей;
3. соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
4. физический контроль над активами и документацией;
5. своевременное составление первичных документов;
6. организация системы внутреннего аудита.

Согласно  п. 3 правила (стандарта) № 8 «Аудиторский риск» включает в себя три составные  части:

• неотъемлемый риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Подразделение «аудиторского риска» ни три компонента обусловлено тем, что :

1. неотъемлемый риск связан с особенностями и характером деятельности аудируемого лица;
2. риск средств контроля связан именно с тем, как у данного субъекта организована система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля;
3. величина риска необнаружения зависит от аудитора, от того, как именно он проводит проверку и определенные ее процедуры.

 

     Текст оценки неотъемлемого риска приведен в приложении 9. для оценки неотъемлемого  риска необходимо ответить на вопросы, выбрать варианты ответа, наиболее соответствующий проверяемому предприятию и выявить, значение неотъемлемого риска по формуле:

HP= 100 % - сумма баллов / 5

     По  колхозу «Майский» неотъемлемый риск составляет 93,87 % и оценивается  как высокий. Риск средств контроля определяется также на основании  теста. Оценка риска дается по максимальной сумме. По итогам текста получено, что риск средств контроля составляет , и оценивается как средний. 

     Риск  необнаружения определяется расчетным  путем:

     РН= АР/НР*РСК=5/99*40=0,001. 

АР- аудиторский  риск, принимается равным 5%, исходя из мировой практики теории статистики.

      Для снижения риска необнаружения при  проведении аудиторских процедур необходимо увеличить число аудиторских  процедур. 

4. План и  программа аудита.

    Согласно  Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

          Во время проведения аудита план может быть пересмотрен. По этому, при планировании аудита необходимо выделять следующие этапы:

1. предварительное планирование аудита;
2. подготовка и составление общего плана аудита;
3. составление программы аудита.

 

      Для  эффективного планирования аудита до написания письма обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово- хозяйственной деятельностью организации и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации.

Аудитору  следует ознакомиться с:

1. организационно- управленческой структурой клиента;
2. видами хозяйственной деятельности;
3. структурой капитала;
4. технологическими особенностями производства;
5. уровнем рентабельности;
6. основными покупателями и поставщиками;
7. существованием дочерних и зависимых организаций.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

1. устав клиента;
2. учетная политика;
3. бухгалтерская отчетность;
4. внутренние отчеты контролёров;
5. материалы налоговых проверок;
6. материалы судебных и арбитражных исков;
7. беседы с руководством и исполнительным персоналом;
8. информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.

      Общий план аудита включает в себя следующие  показатели: цель аудита, объем выполненных  работ, способы и приемы проведения проверки.

      На  основании плана работ перед началом аудита аудитором составляется программа проверки, в которой определяется: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т.д.); сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

      По  существу программа аудита является более детальным развитием плана  аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора, график их работы.

Таблица 6. Общий план аудита

Проверяемая организация – СПК /колхоз/ «Майский»

Период  аудита – с 01.08.2005 по 31.08.2005 года

Уровень существенности – 5000 руб.

Аудиторский риск – средний

Риск  необнаружения средний

 

      После составления общего плана аудита аудитором составляется программа  аудита в которой должен быть использованы вопросники тестов контроля кассовых операций и банковских операций (приложения 1, 2). На основании эти вопросников тестов можно сделать вывод, что внутрихозяйственный контроль денежных средств и других ценностей находиться на среднем уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета в неполной мере соответствуют установленным требованиям. В таких условиях можно принять решение о проверке сплошным методом. На основании вопросника теста  контроля банковских операций находиться на среднем уровне, но велика вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учете и их необнаружения системой внутреннего контроля. Отсюда следует, что проверку банковских операций следует проводить по каждому счету в отдельности.

      Таблица 7. Программа аудита

Проверяемая организация – СПК /колхоз/ «Майский»

Период  аудита –  с 01.08.05 по 31.08.05 года

 Уровень существенности – 5000 руб.

Аудиторский риск – средний

Риск  необнаружения - средний