Маржинальный анализ

Продолжение таблицы 2.2

Итак, данные, представленные в таблице показывают, что общая сумма затрат в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 563 тыс. руб. На это изменение положительно повлияли все факторы: рост заработной платы и отчислений в государственные внебюджетные фонды, увеличение суммы материальных затрат, суммы прочих затрат.

Однако, не смотря рост абсолютной суммы затрат на материальные ресурсы, их удельный вес в себестоимости продукции снизился на 4,05%, при увеличении доли заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды. Кроме того, в 2005 г. наблюдается снижение доли переменных расходов, и удельного веса постоянных, что обусловлено, в первую очередь, ростом заработной платы административно-управленческого персонала и увеличением затрат на коммунальные услуги.

В 2006 г. общая сумма затрат по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 585 тыс. руб. В исследуемом году наблюдается аналогичная ситуация, что и в предыдущем периоде: снижение доли материальных затрат в их общей сумме, и, следовательно, рост удельного веса затрат на оплату труда. Расходы, связанные с амортизационными отчислениями, прочие расходы существенно не изменились. В 2006 г. увеличилась доля переменных затрат, что связано  с резким скачком закупочных цен на материалы, в особенности на древесину. Доля постоянных затрат снизилась на 2,59%.

Осуществим анализ безубыточности, который позволяет определить тот минимально необходимый объем реализации продукции, при котором предприятие покрывает свои расходы и работает безубыточно, не давая прибыли, но и не терпит убытков.

На следующем этапе анализа определим безубыточный объем продаж, используя данные, представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Исходные данные для расчета безубыточного объема продаж ООО «Уют» за 2004-2006 гг.

На основании информации, представленной в таблице 2.3 рассчитаем безубыточный объем продаж за 2005-2006 гг. для каждого вида продукции используя метод уравнения.

В 2005 г. на реализацию  единицы продукции А (диван) приходится 0,53 шт. продукции Б (софа), 0,58 продукции В (мягкая мебель) и 1,06 продукции Г (кровать). . Далее, условно допустим, что критической точки достигают х продукции А, 0,53х продукции Б, 0,58х продукции В и 1,06х продукции Г. После подстановки получим:

(5,2х+0,53*5,9+0,5х*12,8+1,06х*5,6)-(2,9х+0,53х*4,6+0,58х*9,9+1,06х*4,2)-983,4

6,12х = 983,4

х = 160 шт. продукции А (диван)

160*0,53 = 80 шт. продукции Б (софа)

160*0,58 = 93 шт. продукции В (мягкая мебель)

160*1,06 = 170 шт. продукции Г (кровать)

Осуществим аналогичные расчеты за 2006 г.

В 2006 г. на реализацию  единицы продукции А (диван) приходится 0,5 шт. продукции Б (софа), 0,72 продукции В (мягкая мебель) и 1,56 продукции Г (кровать). . Далее, условно допустим, что критической точки достигают х продукции А, 0,53х продукции Б, 0,58х продукции В и 1,06х продукции Г. Тогда получаем следующее уравнение:

(5,8х+0,5х*6,5+0,72х*13,5+1,56х*5,7)-(3,5х+0,5х*4,9+0,72х*10,3+1,56х*4,7)-1010

6,96х = 1010

х = 145 шт. продукции А (диван)

145*0,5 = 72 шт. продукции Б (софа)

145*0,72 = 104 шт. продукции В (мягкая мебель)

145*1,56=226 шт. продукции Г (кровать)

Сравнивая полученный результат в 2006 г. с предыдущим годом, отметим, что критическая точка снизилась   по продукции «диван» на 15 изделий; по продукции «софа» снизилась на 8 шт. изделий; по продукции «набор мягкой мебели) снизилась на 11 изделий, по продукции «кровать» безубыточный объем продаж в натуральном выражении - на 56 шт. изделий.

На следующем этапе анализа рассчитаем пороговую выручку.

      Пороговая выручка (ПВ)= безубыточный объем продаж * цена                      (2.1)

                                   2005 г.

ПВ (диван)   = 160*5,2=832 тыс. руб.

ПВ (софа)  = 80*5,9= 472 тыс. руб.

ПВ (набор мягкой мебели) = 93*12,8= 1190 тыс. руб.

ПВ (кровать) = 170*5,6 = 952 тыс. руб.

Всего: 832+472+1190+952=3446 тыс. руб.

Следовательно, при выручке от реализации всех видов продукции   равной 3446 тыс.  руб. организация не будет еще получать прибыли, однако  у нее не будет убытков от продаж.

                           В 2006 г.

ПВ (диван)   = 145*5,8= 841 тыс. руб.

ПВ (софа)  = 72*6,5 = 468 тыс. руб.

ПВ (набор мягкой мебели) = 104*13,5 = 1404 тыс. руб.

ПВ (кровать) = 226*5,7=1288,2 тыс. руб.

Всего: 841+468+1404+1062,2=4001,2 тыс. руб.

Таким образом, при выручке от реализации всех видов продукции    равной 4001,2 тыс.  руб. ООО «Уют»  не будет еще получать прибыли, однако  у нее не будет убытков от продаж.

Далее, рассчитаем маржинальный запас прочности и производственный леверидж, для чего используем следующие  формулы:

Маржинальный запас прочности (МЗП), % = (фактическая выручка -пороговая выручка): фактическая выручка*100                                                                        (2.2)

Производственный леверидж = маржинальный доход : прибыль                 (2.3)

МЗП 2005 г. = (4197-3446)/4197*100 = 17,9%

МЗП 2006 г. = (4764,7-4001,2)/4764,7*100 = 16,02%

Производственный леверидж 2005 = 1194,9/208=5,7

Производственный леверидж 2006 = 1199,6/189,6= 6,3

Обобщим полученные результаты расчетов в таблице 2.4 и подведем итоги маржинального анализа.

Таблица 2.4 - Результаты расчетов безубыточного объема продаж по видам продукции в ООО «Уют» за 2005-2006 гг.

Итак, по расчетным данным, представленным в таблице, мы видим, что при данной комбинации безубыточного объема продаж в натуральном выражении,  точка безубыточности в  стоимостном выражении в 2005 г. составил 3446 тыс. руб., а в 2006 г. – 4001 тыс. руб. Зона безопасности за исследуемый период снизилась на 11,4 тыс. руб.(3660-3230);  наблюдается также уменьшение маржинального запаса прочности с 17,9% до 16,02%, Зона безопасности показывает, что в 2005 г. выручку можно снизить на 752,1 тыс. руб., при этом не получив убытков, в 2006 г. – на 763,5тыс. руб. Запас прочности показывает, что в 2005 г. фактический объем продаж на 17,9%, а в 2006 г. – на 16,02% выше критического.

Производственный леверидж, рассчитанный для  в 2005 г. равен 5,7, а в 2006 г. – 6,3. Это означает, что при увеличении  выручки на 1% прибыль  от продаж вырастет на 5,7% в 2005 г. и на 6,3% в 2006 г.

Таким образом в данном разделе работы был проведен анализ по методике «затраты- объем – прибыль».  Результаты маржинального анализа показали, что пороговая выручка в ООО «Уют» в 2006 г. составила 4001 тыс. руб. при фактической выручки за этот же год в сумме 4765 тыс. руб.  Зона безопасности – 763,5 тыс. руб., т.е. организация может в пределах этой суммы  снижать объем продаж, но оставаться в зоне  рентабельности. 

2.3 Возможности маржинального анализа при принятии управленческих решений

Процесс принятия управленческих решений на ООО «Уют» рассмотрим на конкретных примерах хозяйственных ситуаций, которые возникали  в организации за период 2004-2006 года, а также могут возникать при управлении затратами в различных ситуациях. Для анализа принятия управленческих решений будем использовать данные таблиц 2.2, 2.3 и  2.4.

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается по формуле 2.4.

Н = В*Ду                                                                                                          (2.4)

Где В – выручка от продаж

       Ду – удельный вес маржинального дохода  в выручке от реализации продукции

Смысл этого расчета состоит в том,  чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции.

Так как на исследуемом предприятии наблюдается систематический рост постоянных расходов, то такой расчет необходим в связи с тем, что если постоянные расходы превысят допустимый уровень, то деятельность предприятия будет убыточной.