Учет уставного капитала общества с ограниченной ответственностью

Если передача имущества (например, объекта основных средств) в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы уставного фонда унитарного предприятия, определенного учредительными документами, то такая операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (приведенные проводки применяются в том случае, когда уставный фонд унитарного предприятия не был увеличен в установленном законодательством порядке):

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость объекта  основных средств, подлежащая получению унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, определенного учредительными документами	75-1	84
2	Отражена стоимость объекта  основных средств, полученного унитарным  предприятием сверх суммы установленного уставного фонда	08-4	75-1
3	Принят к учету объект основных средств, полученный от государственного (муниципального) органа сверх суммы  установленного уставного фонда	01	08-4

По решению государственного (муниципального) органа уставный фонд унитарного предприятия может быть увеличен или уменьшен.

Увеличение уставного  фонда унитарного предприятия осуществляется в установленном законодательством  порядке на основании решения  государственного (муниципального) органа.

Увеличение уставного  фонда допускается только после  его формирования в полном объеме, в том числе после передачи государственному или муниципальному унитарному предприятию недвижимого и иного имущества.

Увеличение уставного  фонда унитарного предприятия может  быть произведено за счет дополнительной передачи ему имущества или за счет доходов, полученных им в результате своей деятельности.

Решение об увеличении уставного  фонда государственного или муниципального предприятия может быть принято  собственником его имущества  только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности такого предприятия за истекший финансовый год.

В то же время размер уставного  фонда государственного или муниципального предприятия с учетом размера  его резервного фонда не может  превышать стоимость чистых активов  такого предприятия.

Увеличение уставного фонда предприятия за счет дополнительной передачи ему имущества отражается в учете по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету субсчета 75–1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Уменьшение уставного  фонда унитарного предприятия осуществляется в установленном законодательством порядке на основании решения государственного (муниципального) органа. Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия может быть произведено за счет изъятия имущества. Уменьшение уставного фонда унитарного предприятия производится органом, принявшим решение об его создании.

Уменьшение уставного  фонда унитарного предприятия за счет изъятия государственным (муниципальным) органом имущества отражается в  учете по дебету счета 80 «Уставный  капитал» и кредиту субсчета 75–1 «Расчеты по выделенному имуществу». Непосредственное изъятие имущества у унитарного предприятия отражается по дебету субсчета 75–1 «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счетов учета денежных средств и имущества.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Уменьшен уставный фонд унитарного предприятия на сумму денежных средств  и/или имущества, изъятого государственным (муниципальным) органом	80	75-1
2	Отражено изъятие объекта  основных средств государственным (муниципальным) органом	75-1	01
3	То же, при изъятии объекта  нематериальных активов	75-1	04
4	То же, при изъятии оборудования к установке	75-1	07
5	То же, при изъятии сырья  и материалов	75-1	10
6	То же, при изъятии животных на выращивании или откорме	75-1	11
7	То же, при изъятии товаров	75-1	41
8	То же, при изъятии денежных средств	75-1	50, 51, 52

Изъятие имущества, полученного  сверх суммы установленного уставного  фонда унитарного предприятия, отражается в бухгалтерском учете в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия  не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше указанного выше минимального размера уставного фонда.

Если по окончании финансового  года стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия окажется меньше размера его уставного  фонда, собственник имущества такого предприятия обязан принять решение  об уменьшении размера уставного фонда государственного (муниципального) предприятия до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

Если по окончании финансового  года стоимость чистых активов государственного (муниципального) предприятия окажется меньше установленного минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества государственного (муниципального) предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.

Стоимость чистых активов  государственного (муниципального) предприятия  определяется на основании данных бухгалтерской  отчетности в порядке, установленном  нормативными правовыми актами РФ.

В заключение отметим, что  в пассиве баланса по разделу «Капитал и резервы» (строка 410 «Уставный капитал») показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина их уставного фонда (сальдо счета 80).

В этом же разделе после  строки 410 по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показываются фактические затраты организации  по выкупу собственных акций и  долей (сальдо счета 81).

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается  для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций  организации и выкупа собственных  акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством. РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия, могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд — для унитарных предприятий).

Эти организации могут  создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые  предусмотрены их уставами.

Создание резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для акционерных обществ.

Установлено, что акционерные  общества создают резервный капитал  в размере, предусмотренном уставом  общества, но не менее 5% от его уставного  капитала.

При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли организации  отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» применяется  при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения  краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  — при погашении облигаций, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

В бухгалтерском учете  основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Произведены отчисления в  резервный капитал организации  из чистой прибыли	84	82
2	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций  акционерного общества, выпущенных для  привлечения краткосрочных займов	82	66
3	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82	67
4	Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала	82	84

В бухгалтерском балансе  по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

Учет добавочного  капитала

Добавочный капитал организации  представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта  бухгалтерского учета. Учет добавочного  капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
• положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Например, прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Акционерные общества при  продаже акций на фондовом рынке  обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной  стоимости.

Сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).