Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

1.3.2 Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов

При применении упрощенной системы объектом налогообложения  признаются:

-         доходы;

-         доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с внесенными изменениями в Налоговый кодекс РФ с 1 января 2009 года, объект налогообложения при УСН теперь может изменяться налогоплательщиком ежегодно (ранее нельзя было изменять в течение трех лет с начала применения УСН). Изменить объект налогообложения можно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Налоговым кодексом РФ. [2, 523c.] Согласно ему организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации, а также внереализационные доходы.[2, 302c.] Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная в денежной или натуральной форме.

Налоговым кодексом РФ установлен кассовый метод признания доходов, то есть датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).[2, 525c.]

Доходом от реализации является:

-         выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

-         выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

-         выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К внереализационным относятся доходы:

-         от долевого участия в других организациях;

-         в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба налогоплательщику;

-         от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

-         от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности, если такие доходы не учтены налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

-         в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-         в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

-         в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

-         в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;

-         в виде излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

Перечень перечисленных доходов является открытым.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при расчете налоговой базы, не учитывают следующие доходы:

-         в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-         в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

-         в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;

-         в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

-         другие доходы, установленные Налоговым кодексом РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные предпринимательской деятельности, то есть все поступления (как в денежной, так и натуральной форме) от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с НК РФ.[2, 244c.]

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном Налоговым кодексом.[2, 362c.]

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:

-         расходы на приобретение основных средств;

-         расходы на приобретение нематериальных активов;

-         расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

-         арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

-         материальные расходы;

-         расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законом;

-         расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;

-         сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам);

-         проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-         расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

-         суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

-         расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм установленных законом;

-         расходы на командировки;

-         плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;

-         расходы на аудиторские услуги;

-         расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

-         расходы на канцелярские товары;

-         расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-         расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;

-         расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-         расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-         суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством;

-         расходы по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по этим товарам.

Перечень в 2008 году расширен на следующие расходы:

- на приобретение товаров для перепродажи;

- по вывозу твердых бытовых отходов;

- на обслуживание контрольно-кассовой техники;

-на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств.

Данный список расходов является закрытым.

1.3.3 Налоговая база

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов.

В соответствии Налоговым кодексом при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть полученные доходы, и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.[2, 529c.]

Особенностью налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговый кодекс РФ устанавливает правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами.[2, 529c.]

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.

Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.

Убыток, полученный налогоплательщиком при приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Аналогично, убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

1.3.4 Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Налоговым кодексом установлен порядок исчисления единого налога, согласно которому сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.[2, 531c.]

Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%. В связи с изменениями в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года,  субъекты РФ вправе устанавливать ставку единого налога, уплачиваемого при объекте налогообложения «доходы минус расходы», в пределах от 5 до 15%.

Налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.