Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства

Анализ структуры выручки предпринимателя Яремчук В.М. за 2006 и 2007 года

На основании данных, приведенных в таблице 2.7, на рисунке 2.1 и на рисунке 2.2 построены две круговых диаграммы, которые отражают структуру выручки в 2006 г и 2007 годах, соответственно.

Рисунок 2.1. Структура выручки в 2006 г.

Рисунок 2.2. Структура выручки в 2007 г.

Анализируя полученные диаграммы можно сделать следующие выводы:

- как видно из приведенных диаграмм для анализируемого предпринимателя характерна большая доля заработной платы в структуре выручки. Так 2006 и 2007 годах около 35 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда.

- следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на социальные нужды в 2007 году по сравнению с 2006 годом более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения индивидуального предпринимателя от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд.

- на диаграммах видно увеличение в 2007 году доли чистой прибыли в выручке.

- вследствие увеличения балансовой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на доходы физических лиц в 2006 году и для исчисления единого налога в 2007 году, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли.

Показатель рентабельности

При выборе и анализе выгодности упрощенной системы налогообложения учитывается показатель рентабельности.

При расчете показателя рентабельности:

1)     Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов. Сумма налога исчисляется по ставке 6%.

2)     Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, то наиболее выгодно применять показатель доходы уменьшенные на величину расходов.

3)     Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, то выбор объекта налогообложения будет зависеть от суммы взноса в пенсионный фонд Российской Федерации и выплат по временной нетрудоспособности

Доходы индивидуального предпринимателя Яремчук В.М в 2007 году составили 1 474 300 рублей, расходы 1 104 710 рублей.

(1 474 300-1 104 710) :1 474 300 руб. x 100%= 25%

Рентабельность составила 25%.

- при объекте налогообложения доходы, ставка налога 6% сумма налога составит:

1 474 300 x 6%=88 458 рублей.

- при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога 15%, сумма налога составит:

(1 474 300 – 1 104 710)x15%=55 439 рублей.

На основании исчисленной рентабельности индивидуального предпринимателя Яремчук В.М. за 2007 год можно сделать вывод, что он сделал правильный выбор объекта налогообложения.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

По мнению, как налоговых экспертов, так и самих налогоплательщиков, основная цель применения УСН - снижение налогового бремени.

Прежде чем принять решение о переводе своего бизнеса на упрощенную систему налогообложения, желательно оценить все ее преимущества и недостатки.

Преимущества упрощенной системы налогообложения

1.      Замена четырех налогов одним

 Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения уплачивают единый налог. Он перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собой следующие налоги:

- налог на прибыль (для организаций) либо НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (для предпринимателей);

- ЕСН с доходов, выплачиваемых работникам (для организаций и предпринимателей), и ЕСН за себя (для предпринимателей);

- НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (для организаций и предпринимателей);

- налог на имущество организаций (для организаций) либо налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (для предпринимателей).

Остальные налоги, сборы и взносы организации и индивидуальные предприниматели должны платить в общем порядке.

Следовательно, при переходе на специальный режим снижается налоговая нагрузка в денежном выражении. Кроме того, рассчитывать налог при УСН проще, чем налог на прибыль или НДФЛ.

2.      Выбор объекта налогообложения

 При переходе на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать объект налогообложения:

-         доходы - когда налог платится с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов. Плюсы этого режима состоят в том, что, во-первых, учитывать нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо. Во-вторых, ставка налога невелика - 6%, а в-третьих, уплачиваемый в бюджет налог при УСН уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму исчисленных и уплаченных за тот, же период страховых взносов в пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

-         доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами. Плюс этого режима в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога -15%, меньше, чем ставка налога на прибыль -24% (с 1 января 2009 года ставка снижена до 20%).

3.     Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности

 Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не сдают в налоговые органы следующую отчетность:

-         декларация по НДС (при исчислении налога в качестве налогоплательщика);

-         декларация по налогу на прибыль организаций (по НДФЛ - для предпринимателей);

-         декларация по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (для организаций и предпринимателей), и по ЕСН для индивидуальных предпринимателей;

-         декларация по налогу на имущество организаций.

Кроме того, заполнение декларации по УСН вызывает на практике меньше вопросов, чем, например, заполнение декларации по налогу на прибыль. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, в общем порядке сдают статистическую отчетность.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный режим в виде УСН не являются плательщиками НДС, поэтому они не должны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.

При применении УСН ведется только один регистр налогового учета - Книга учета доходов и расходов. С ее помощью легко заполняется декларация по единому налогу.

4.      Освобождение организаций от ведения бухучета

 Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем отражать на счетах бухгалтерского учета только операции по движению объектов основных средств и нематериальных активов, без отражения иных операций, затруднительно. Поэтому для выполнения требования о ведении учета основных средств и нематериальных активов можно завести специальные регистры учета первоначальной и остаточной стоимости объектов, начисления "бухгалтерской" амортизации объектов.

Организации, применяющие УСН должны соблюдать порядок ведения кассовых операций.

Недостатки упрощенной системы налогообложения

1.     Восстановление "входного" НДС при переходе на специальный налоговый режим

 При переходе на упрощенную систему налогообложения, с общего режима начиная с 1 января 2007 года, организации и индивидуальные предприниматели (кроме использовавших право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по НК РФ) должны восстановить "входной" НДС по товарам, сырью, материалам, основным средствам, нематериальным активам, не использованным на дату перехода на специальный режим для операций, облагаемых НДС, если ранее НДС по этим объектам был принят к вычету.

Также учитывается ряд переходных положений по учету доходов и расходов, в частности, включить на дату перехода в доходы сумму авансов, полученных до перехода на УСН по договорам, исполнение которых планируется уже после перехода на упрощенную систему.

2.      Ограниченный перечень расходов

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, является закрытым. По сравнению с общим режимом налогообложения это явный минус, поскольку на общей системе налогообложения затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны. И хотя с 1 января 2006 г. список расходов при упрощенной системе расширен, что позволяет большинству "упрощенцев" признать все затраты при расчете налоговой базы, часть расходов все равно учесть нельзя. Например, это касается турагентов, работающих на упрощенной системе. Они не могут учесть в составе расходов для целей налогообложения стоимость путевок, приобретенных у туроператоров для перепродажи. При этом выручка от продажи этих путевок полностью включается в доходы турагента, применяющего УСН.

3.     Необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности

 Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог. То есть вовсе не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится.

4.     Невозможность вернуться на общую систему налогообложения в течение года и вынужденный возврат к общему режиму.

 Вернуться с упрощенной системы на общую систему налогообложения по собственной воле можно только со следующего года. Возврат к общей системе налогообложения может понадобиться в случае, когда, например, "упрощенец" поймет, что основная масса его затрат не входит в закрытый перечень учитываемых при УСН расходов либо отказ от уплаты НДС приведет к потере каких-либо важных клиентов. Также возможна ситуация, когда деятельность налогоплательщика, применяющего УСН, убыточна и ближе к концу года он понимает, что минимальный налог, который придется уплатить по итогам года, больше, чем общая сумма налогов, которую он уплатил бы, применяя общий режим налогообложения.

5.     Вероятность утраты права работать на упрощенной системе налогообложения. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени.

6.     Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей-плательщиков этого налога.

Так как поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, то он не включает НДС в цену, и, следовательно, покупатель не может принять соответствующую сумму налога к вычету. Между тем, покупателем (плательщиком НДС) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами, то есть при сохранении прибыли продавца покупателям (плательщикам НДС) выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложения.

7.     При переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность.

8.     При потере права применять упрощенную систему налогообложения нужно восстановить данные бухгалтерского учета за весь период применения УСН.

9.     У фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

Как мы видим, недостатков у упрощенной системы больше, чем достоинств.

Один из главных плюсов специального режима – экономия фирмы, находящейся на УСН на налогах.

Именно из-за нее применять упрощенную систему налогообложения многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема фирм, находящихся на упрощенной системе, связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у компании, находящейся на УСН. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или у фирмы, находящейся на УСН. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна упрощенная система небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.

3.2 Оптимизация налоговых обязательств налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения