Бухгалтерские документы и их использование при выявлении и раскрытии преступлений

IV. Передача бухгалтерского документа в архив осуществляется после его составления. В текущем архиве документы находятся до конца отчетного года.

При сдаче в архив все документы формируются в папки. При этом отдель­но группируются дела с документами постоянного и временного сроков хране­ния; подлинники должны быть отделены от копий, годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металличес­ких шкафах или специальных помещениях.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регист­ров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель орга­низации (ч.З ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

§3. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

Все бухгалтерские операции оформляются документами. После провер­ки правильности их заполнения и оформления сведения, содержащиеся в них, накапливаются, группируются и регистрируются по определенной систе­ме в учетных регистрах.

Учетные регистры - таблицы определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой иму­щества, в которых отражаются учетные данные.

В настоящее время распространены 4 основных формы бухгалтерского учета:

I. Мемориально-ордерная форма состоит в том, что на каждую операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемо­риальный ордер, по которому разносятся операции по счетам и учетным реги­страм, соблюдая правило двойной записи. Основная черта данной формы в том, что в ней наблюдается четкое разграничение между регистрами синтети­ческого и аналитического учетов.

//. Журнальная (главная). При этой форме операции фиксируются непос­редственно с первичных документов в журнал - Главную книгу. Такая форма применяется при небольшом количестве бухгалтерских счетов.

///. Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания запи­сей в накопительных ведомостях шахматного графления, называемых журна­лами - ордерами (журнал-ордер 1, 2 и до 17). Итоги журналов - ордеров в кон­це месяца переносятся в Главную книгу.

IV. Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. Одной из наиболее распространенных является журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - определенная система по­строения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

Способы исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах

4. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

Изъятие бухгалтерских документов - это основанные на зако­нах и подзаконных нормативных актах действия правоохрани­тельных и контролирующих органов по принудительному лише­нию граждан, организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности пользоваться и распоря­жаться бухгалтерскими документами.

Первичные документы могут быть изъяты (ч.8 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»):

-   органами дознания;

-   органами предварительного следствия;

-   органами прокуратуры;

-   судом;

-       налоговой инспекцией.

-       С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, должностные лица имеют право также дооформить документы, про­шить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Этапы изъятия документов

Определение перечня бухгалтерских докумен­тов, подлежащих изъятию, места их нахожде­ния и хранения

Оформление  документа, подтверждающего основание изъятия (постановление)

13

Осмотр документов, подлежащих изъятию Оформление процесса изъятия (протокол, акт, и др.)

Снятие копий главным бухгалтером с изы­маемых документов (ч.8 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

13

Организация доставки и хранения изъятых документов

14

Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролиру­ющими органами может осуществляться:

1. До возбуждения уголовного дела

Основания:

-   Инструкция, утв. письмом Минфина РФ от 26.07.1991 г. №16/176;

-   ФЗ «О бухгалтерском учете» ( п.8 ст.9);

-   Налоговый кодекс РФ (ст.93,94);

-   Закон РФ «О милиции» 1991 г. (п.25 ст. 11);

-   Кодекс об административных правонарушениях РФ (ст.27.10.)

-              Уголовно-процессуальный кодекс РФ (ч.2 ст. 176 «Осмотр места проис­шествия»);

Например. В соответствии с п.25 ст.11 Закона РФ «О милиции» при наличии данных, влекущих уголовную или административную ответственность за нару­шения законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпри­нимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных по моти­вированному постановлению начальника органа внутренних дел (органа мили­ции) или его заместителя милиции для выполнения ее служебных обязанностей предоставлено право: производить в присутствии понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручается копия указанного постановления, а также копии протоколов описей, составленных в результате указанных дей­ствий, а при отсутствии - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления изучение документов орга­низаций и граждан на материальные ценности, на денежные средства; вре­менно изымать данные документы для установления их подлинности либо при наличии основании полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены, на срок не более 7 суток, а в случае, если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности органи­зации, - на срок не более 48 часов. (См. Закон РФ « О милиции» 1991 г. в ред. Закона РФ от 2.12.2003 г. №161 ФЗ).

После возбуждения уголовного дела

Основание:

Уголовно-процессуальный кодекс РФ (Ст. 176,177-осмотр; ст. 182 -обыск, ст. 183-выемка, ст.184 - личный обыск).

Результаты осмотра места происшествия, предметов, документов нахо­дят отражение в протоколе.

По уголовному делу для изъятия документов следователь выносит поста­новление (ч.2 ст.182 УПК РФ) о производстве обыска или выемки, которое предъявляется главному бухгалтеру для ознакомления и росписи. Результаты производства обыска и выемки документов оформляются протоколом (ч.12 ст.182 УПК РФ).

Изъятие бухгалтерских документов позволяет своевременно и на закон­ном основании получить их, определить круг подозреваемых лиц, установить причины несоответствий, приобщить необходимые документы к материалам проверки или материалам уголовного дела с целью своевременного принятия обоснованного процессуального решения.

14