Финансовый учет

Расчет амортизированной стоимости  облигации и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода приведен в табл. 1, на примере  приобретенных казначейских облигаций  МОМ 120.003 с премией.

В учете производятся следующие  бухгалтерские записи: 
05.11.08 Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций: 
Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 213 975 904, К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 213 975 904;

26.11.08

Записи по получению купонного  дохода:

1) начисление купонного дохода  и списание амортизации (премии): 
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000, 
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 5 278 548, 
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 149 117;

2) поступление денежных средств  по купонам: 
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 6 400 000, К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000. Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по справедливой стоимости (покупки) в размере 213 975 904 тенге и т. д. в последующие периоды. 26.11.13 Погашение стоимости облигации:

1) начисление купонного дохода  и списание амортизации в уменьшение  стоимости облигаций:

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000, 
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 4 969 077, 
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 430 923;

2) поступление денежных средств  на дату погашения в сумме  номинальной стоимости и вознаграждения:

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 206 400 000, К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000, К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 200 000 000.

Таблица 1 - Расчет амортизированной стоимости облигации (с премией)

Рыночная ставка		4,93377806 %			Ед. изм. Тенге
Сроки выплат	Сумма полученного купона (6,4%/2)	Процентный доход	Амортизация премии по облигации	Сумма амортизации на конец периода	Балансовая стоимость облигации
05.11.2008					213975904
26.11.2009	6400000	5278548	1121452	(12854452)	212854452
26.05.2009	6400000	5250883	1149117	(11705335)	211705335
26.11.2009	6400000	5222538	1177464	(10527871)	210527871
26.05.2010	6400000	5193489	1206511	(9321359)	209321359
26.11.2010	6400000	5163278	1236274	(8085085)	208085085
26.05.2011	6400000	5133228	1266772	(6818313)	206818313
26.11.2011	6400000	5101978	1298022	(5520292)	205520292
26.05.2012	6400000	5069958	1330042	(4190249)	204190249
26.11.2012	6400000	5037147	1362853	(2827396)	202827396
26.05.2013	6400000	5003527	1396473	(1430923)	201430923
26.11.2013	6400000	4969077	1430923	(0)	200000000
	70400000	56424096	13975904		(0)

 

Пример 2

Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной  стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых  составляет 181 592 455 тенге, с годовой  процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность  выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения  облигации 30.03.14. В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %. По какой стоимости следует признать данные облигации?

Расчет амортизированной стоимости  облигации приведен в табл. 2.

Производятся следующие бухгалтерские  записи: 06.11.08

Признание в бухгалтерском учете  стоимости облигаций: Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 181 990 798, К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 181 990 798.

30.03.09 Начисление вознаграждения по облигациям:

Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413, 
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 245 413;

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"  7 919 740, К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 325 673, К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413.

Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете  по стоимости 181 990 798 тенге и т. д. в последующие периоды.

30.03.14 Погашение стоимости облигации:

1) начисление вознаграждения и списание амортизации: 
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740, 
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 406 444, К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 326 184;

2) поступление денежных средств  на дату погашения в сумме  номинальной стоимости и вознаграждения:

Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 192 099 740, К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740, К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 184 180 000.

 

Таблица 2 - Расчет амортизированной стоимости облигации (со скидкой)

Рыночная ставка  Амортизация		4,53067602 %			Ед. изм. Тенге
Сроки выплат	Сумма полученного купона (4,3%)	Процентный доход	Амортизация дисконта по облигации	Сумма амортизации на конец периода	Балансовая стоимость облигации
06.11.2008					181990798
30.03.2009	7919740	8245413	(325673)	1863528	182316472
30.03.2010	7919740	8260169	(340429)	1523100	182656900
30.03.2011	7919740	8275592	(355852)	1167247	183012753
30.03.2012	7919740	8291715	(371975)	795272	183384728
30.03.2013	7919740	8308568	(388828)	406444	183773556
30.03.2014	7919740	8326184	(406444)	(0)	184180000
	47518440	49707642	(2189202)		184180000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Финансовые  инструменты -  это разнообразные  виды рыночного продукта финансовой природы; ценные бумаги, денежные обязательства, валюта, фьючерсы, опционы и др.

Финансовые  инструменты классифицируют по различным  признакам. По отдельными видами финансовых рисков различают:

- инструменты рынка ссудных капиталов;

- инструменты рынка ценных бумаг;

- инструменты валютного рынка;

- инструменты страхового рынка;

 - рынок золота (серебра, платишь) и ценных камней;

- инструменты рынка недвижимости.

Эмиссия финансовых инструментов  – это  выпуск в обращение акций, сертификатов, облигаций и других ценных бумаг  любыми эмитентами, включая государство, кредитные учреждения, акционерные  компании.

Давая общую  оценку значения финансовых инструментов в экономике, можно выделить следующие  важнейшие моменты:

• финансовые инструменты выступают гибким инструментом инвестирования свободных денежных средств юридических и физических лиц.
• размещение финансовых инструментов, в частности ценных бумаг, – эффективный способ мобилизации ресурсов для развития производства и удовлетворения других общественных потребностей.
• финансовые инструменты активно участвуют в обслуживании товарного и денежного обращения.
• на рынке финансовых инструментов, прежде всего фондовых биржах, складываются курсы ценных бумаг. Эти курсы – барометр любых изменений в экономической и политической жизни той или иной страны. Курсы резко падают в годы кризисов и неблагоприятной конъюнктуры и, наоборот, повышаются в периоды оживления и подъема производства.

Эффективно  работающий финансовый рынок выполняет  важную макроэкономическую функцию, способствуя  перераспределению инвестиционных ресурсов, обеспечивая их концентрацию в наиболее доходных и перспективных  отраслях и одновременно отвлекая финансовые ресурсы из отраслей, которые не имеют четко определенных перспектив развития. Таким образом финансовый рынок является одним из немногих возможных финансовых каналов, по которым  сбережения перетекают в инвестиции. В то же время рынок ценных бумаг  предоставляет инвесторам возможность  хранить и преумножать их сбережения.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Буренин А.Н. «Рынок ценных бумаг и производных финансовых инструментов», М.1998
2. Драчов  С.Н. «Фондовые рынки: основные понятия, механизмы, терминология» М.1992
3. Иванов В.М Финансовый рынок. МАУП, конспект лекций, Киев, 2000
4. Килячков А. А., Чалдаева Л. А. Рынок ценных бумаг и биржевое дело. – М.: Юристъ, 2000
5. Колтынюк Б. А. Рынок ценных бумаг.: Учебник,  Второе изд. – СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 2001
6. Оскольский В.В.. Фондовый рынок Украины: учебное пособие,– К. СПб АО «Комплект», 2001
7. Основы современной экономики: Учебник / под ред. Козырева В.М. – М.: Финансы и статистика, 1999. – с. 368
8. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: Учебник для вузов / Под ред. проф. О. И. Дегтяревой, проф. Н. М. Коршунова, проф. Е. Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002
9. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. В. А. Галанова, А. И. Басова. – М.: Финансы и статистика, 1996
10. Курс экономики: Учебник. – 2-е изд., доп./Под ред. Б.А. Райзенберга. – М.: ИНФРА М. 1999г. – с. 799
11. Фондовый рынок. Под ред. Н.И. Берзон Учебное пособие. М. 1999г.
12. Ценные бумаги: Учебник / Под ред. В.И. Коллесникова, В.С.Торкановского, - 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 2000. – с.448
13. http://www.grossbuh.kz
14. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 234-III от 28.02.07/Казахстанская правда от 13.03.07. – с.9
15. Корреспонденция счетов по Международным Стандартам Финансовой Отчетности. - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006. – с.88.