Экономическая оценка себестоимости продукции

 

Виды затрат	2005г.		2006г.		2007г.		2008г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Материальные затраты, из них: -сырье и материалы - топливо -энергия	5062449   4113921 203867 264811	68,8   55,9 2,8 3,6	6073352   5070366 228292 303093	74,0   61,8 2,8 3,7	7717269   6489546 252410 346503	72,1   60,7 2,4 3,2	10167494   8331696 338916 437767	72,0   59,0 2,4 3,1
Затраты на оплату труда	828147	11,3	971997	11,8	1220535	11,4	1595732	11,3
Единый социальный налог	197532	2,7	227838	2,8	280726	2,6	353038	2,5
Амортизация основных средств	179352	2,4	206943	2,5	282161	2,6	395403	2,8
Прочие затраты	1087672	14,8	730820	8,9	1197430	11,3	11609853	11,4
Все затраты	7355152	100	8210950	100	10698121	100	14121519	100

 

Как свидетельствуют  данные таблицы 1, себестоимость предприятий  за 2005-2008гг. выросла практически  в два раза, причем наиболее высокий  темп роста характерен для 2008 года. Рост себестоимости вызван прежде всего  значительным ростом материальных затрат на производство продукции (материальные затраты увеличились более чем  в 2 раза), что в свою очередь объясняется  возросшими тарифами на энергоносители и ценами на сырье, в том числе  на зарубежное сырье.  Амортизация  основных фондов – еще одна проблемная статья в себестоимости промышленных предприятий России, что объясняется  высокой степенью изношенности основных фондов страны.

При формировании показателей и проведении анализа  себестоимости необходимо различать  следующие виды себестоимости:

• Цеховую себестоимость, представляющую затраты цеха, связанные с производством продукции;
• Производственную себестоимость, которая помимо цехов, включает общепроизводственные расходы;
• Полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Помимо  этого выделяют индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость.

• Индивидуальная себестоимость формируется в конкретной организации и обуславливается конкретными условиями, в которых она действует.
• Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда.

В целом  можно сделать следующие выводы:

- понятия  «затраты», «издержки», себестоимость», хотя и близки по смыслу, однако  не тождественны;

- себестоимость  является синтетическим показателем,  учитывающим стоимость всех затрат на производство и реализацию продукции

  

1.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

Классификация затрат на производство и реализацию – это систематизация и группировка  затрат по определенным признакам (рис.1)

По методам  планирования, учета и распределения  затраты классифицируются по экономическим  элементам – сметный разрез[16, с.221].

Классификация затрат по экономическим элементам  нормативно определена. Она приведена  в п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы, связанные с производством и  реализацией подразделяются на следующие  общепринятые элементы:

 

Рисунок 1 - Признаки классификации затрат на производство и реализацию продукции

-элемент   «Материальные затраты» включает  стоимость сырья, основных материалов (за вычетом стоимости возвратных  отходов) , комплектующих изделий  и полуфабрикатов, приобретаемых  со стороны для производства  продукции, а также затраты  на топливо и энергию всех  видов, приобретаемых со стороны,  расходуемых  как на технологические  цели, так и на обслуживание  производства;

- элемент  «Затраты на оплату труда»  включает затраты на основную  и дополнительную заработную  плату всего промышленно-производственного  персонала, а также работников  не состоящих в штате предприятия;

- элемент  «отчисления на социальные нужды»  отражает отчисления по установленным  нормам в Пенсионный фонд, Государственный  фонд занятости, на медицинское  и социальное страхование;

- элемент  «Амортизация основных фондов»  входит сумма амортизационных  отчислений по установленным  нормам от полной первоначальной  стоимости всех производственных  основных фондов предприятия,  включая ускоренную амортизацию  их активной части;

- в элемент  «Прочие затраты» входят затраты,  которые не могут быть отнесены  ни к одному из перечисленных  элементов: командировочные расходы,  налоги и сборы, оплаты услуг  связи  и т.д.

Каждый  из перечисленных общепринятых элементов  включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного  значения. Поэтому классификация  по экономическим элементам лежит  в основе определения общей сметы  затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать  этот раздел с другими разделами  бизнес-плана. [5, с.199].Группировка по элементам затрат применяется при составлении сметы затрат на производство и используется при планировании снижения себестоимости, составлении материальных балансов, нормировании оборотных средств.

Однако,  на основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицы  выпускаемой продукции в разрезе  всего ассортимента, а также каждого  наименования, группы, вида. Поэтому  наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация  затрат по статьям калькуляции [16, с.229].

Калькулирование (от лат. calculio – счет, подсчет) – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрата отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. Процесс кулькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции[17, с.276].

На предприятиях промышленности применяют следующие  основные методы кулькулирования себестоимости  продукции:

- прямого  счета;

- расчетно-аналитический;

- параметрический

Наиболее  простой и наименее точный – метод  прямого счета. Этим методом себестоимость  единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции.

Нормативный метод кулькулирования себестоимости  продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений  фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного  вида продукции массового производства.

Наиболее  точный и совершенный метод кулькулирования  себестоимости продукции – расчетно-аналитический. В этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются  технико-экономические и организационные  условия работы в проектируемом  периоде.

При калькулировании  однотипных, но разных по качеству изделий  применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей  изменений издержек производства в  зависимости от качественных характеристик  продукции. Так, определяют себестоимость  изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования.

Калькуляция представляет собой определение  размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции, или выполненных работ, оказанных  услуг по видам затрат (по статьям  расходов) [16, с.230].

В зависимости  от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляцию.

Плановую  калькуляцию составляют исходя из прогрессивных  норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Плановые калькуляции определяют среднюю  себестоимость продукции на плановые период.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она  является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости  изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатам, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная  калькуляция отражает уровень себестоимости  изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена  для обоснования эффективности  проектируемых новых производств  и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным  нормативам.

Отчетная  калькуляция показывает фактическую  себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям  затрат, что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери и  расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, недостача  материальных ценностей при отсутствии виновных).

Хозрасчетную  калькуляцию разрабатывают на продукцию  подразделений предприятия, как  правило, только по тем статьям, на которые  они оказывают влияние [18, с.381].

Необходимо  отметить, что состав статей калькуляции  нормативно не определен, в отличии  от классификации по элементам затрат, поэтому, в современных условиях перехода к рыночной экономике на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей. Включающую:

- материальные  затраты (сырье, материалы, топливо,  энергия на технологические цели) в прямом исчислении;

- затраты  на оплату труда (также в  прямом исчислении);

- прочие  материальные затраты;

- затраты  по управлению и обслуживанию  производства (косвенные)  [11, с.229].

Однако, методические рекомендации Минфина  России по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) содержат следующую  группировку расходов по статьям  калькуляции (таблица 2).

 

Таблица 2 - Группировка затрат по статьям расхода

Статья расхода	Виды себестоимости
1. Сырье и материалы	Неполная производственная себестоимость (цеховая)	Полная производственная себестоимость (фабрично-заводская)	Себестоимость проданной продукции
2. Возвратные отходы
3. Полуфабрикаты
4.Топливо, энергия на технологические  цели
5. Затраты на оплату труда работников
6. Единый социальный налог и  страховой взнос
7. Расходы на подготовку и освоение  производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Прочие производственные расходы
11. Потери от брака
12. Коммерческие расходы