Экономическая сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы

1. Экономическая сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы

В сфере научных знаний о закономерностях общественного  развития трудно назвать более неоднозначную  и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С  момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление  характеризуется как область  острых разногласий между властными  структурами - сборщиками налогов и  лицами, обязанными их платить. В известной  степени, современные представления  о налогах как наихудшем из зол сложились под влиянием исторического  опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам иной. Особенно негативно  налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства  которых осуществляют траты, несоизмеримые  с величиной созданного валового внутреннего продукта (ВВП), который  по большей части лишен социальной составляющей.

Возникает вопрос: на самом  деле ли налог - это неминуемое зло, освободиться от которого стремиться каждый человек? Что выражает понятие «налог» в своей сущности и каковы его свойства?

Наиболее распространенный вопрос, по мнению О. И. Мамруковой [№, с. 48], состоит в том, что налоги - это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения - объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижения вперед. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию. К определению данной категории в экономической литературе сложились два подхода:

1) налог рассматривается  как форма проявления налоговых  отношений, т.е. как обязательный  платеж в казну государства; 

2) интегральное определение  налогов как совокупности присущих  им свойств.

Первому подходу отвечают большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, известные экономисты начала XX века, определили налоги как  принудительные сборы, которые государство  взимает с граждан для удовлетворения своих финансовых потребностей.

В работах современных  налоговедов налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» или как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей». «Налоги - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного менеджмента деятельности государства или муниципальных образований».

В отечественной экономической  литературе налоги определяются как  «обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общественных потребностей».

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса[№] Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Второй подход состоит  в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в  себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

А. А. Пилипенко [№] рассматривает налог как понятие, «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований («система налогообложения», «налоговая система», «налоговое производство») в их теоретическом восприятии и в конкретно содержательных образах функционирования в государстве в определенный срок времени». Для раскрытия категориального смысла понятия «налог», считает автор, следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной иерархической последовательности.

1. Налог как философская категория.

Высший философский смысл  категории «налог» - это потребность  каждого жертвовать часть своих  «богатств» для обеспечения всеобщего  благополучия. Соответственно философия  налогообложения базируется на этических  поступках и принципах обязательного  согласования финансовых интересов  казны и плательщиков. «Философская»  налоговая система - это своеобразный маяк, к которому должны устремиться  все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки А.Смита, Д.Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации, да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., образовано от того же корня, что и слово «подаяние».

Вместе с тем, после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно тот самый смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

2. Налоги как финансово-перераспределительная категория.

Налоги - это важнейших  ингредиент перераспределения ВВП  между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их основной отличительных признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказываю решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

3. Налоги как правовая категория.

Данное свойство налогов  выражается через правовую формализацию системы отношений «государство – налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов  менеджмента ими. Причем эти отношения  не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит  государству, которое на условиях безвозвратности  в законодательном порядке устанавливает  правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Речь идет о принципах  равномерности, определенности, удобства, дешевизны.

Не вызывает сомнений необходимость  равномерного распределения налоговой  нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном случае предоставление каких-либо преимуществ  отдельным предприятиям по сравнению  с аналогичными приведет к нарушению конкретного равновесия.

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки  ни в коем случае не должны приниматься  задним числом, а о предстоящих  изменениях нужно просторно информировать  плательщиков. Это позволит им принимать  деловые решения на перспективу  и будет способствовать повышению  привлекательности инвестиционного  климата в республике.

Помимо этого налоговое  законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. В Республике Беларусь в этом направление постоянно  ведется работа. Уже разработана  и принята упрощенная система  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства и сельскохозяйственных предприятий.

Принцип дешевизны характеризует  эффективность налоговой систему  для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной  будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов  в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая  система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.

С. И. Адаменкова [№, с. 86] выделила следующие Основные признаки налога как экономической категории:

императивность, 

индивидуальная безвозмездность, 

законность, 

выплата в целях финансового  обеспечения деятельности государства, 

абстрактность, 

относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность  безусловной, полной и своевременной  уплаты налогов государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности  платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет.

Индивидуальная безвозмездность  налогов означает, что налогоплательщики  не вправе рассчитывать на эквивалентную  выгоду от государства. При выплате  налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика  к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия.

И. Шунько [№, с.5] утверждает, что налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги вечно были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд финансовых средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов  предполагает их поступление на нужды  всего государства, а далее распределение  по видам расходов за счет уплаты налогов  образуется государственный бюджетный  фонд. При этом только само государство  определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической  его выплате в установленные  законом периоды.

Появление и развитие системы  налогов, в том числе и в  Республике Беларусь, обусловлено возникновением государства, изменением его хозяйственных  потребностей и направлений деятельности, также налогообложение выступает  как одна из предпосылок существования  и развития государства, образования  и функционирования национальных рыночных систем и мирового рынка. Налоги являются составной частью, признаком рыночной системы; налогообложение является неотъемлемым звеном экономических  отношений в рамках различных  экономических систем, где существует держава, позволяя ему осуществлять свое дело и выступая преобладающим  источником государственных доходов, инструментом регулирования.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме  налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации  средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные  займы, но их нужно возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает  к выпуску финансов в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для  страны - инфляцией. В настоящее время  на долю налогов, являющихся важнейшим  средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 процентов всех бюджетных поступлений  в развитых странах.

По словам Л. М. Барсегян [№, с. 7], экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Причем одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширение воспроизводства израсходованной части производства и рабочей силы, другая часть направляется в бюджет государства.

Финансовые отношения  с государством носят перераспределительный характер, связанный с выполнением государством своих функций.

Именно прибавочный продукт  является как объектом обеспечения  воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного  фонда финансовых ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы  материального производства являются исходным звеном финансовой системы, где  создаются совокупный общественный продукт и национальный бюджет, являющиеся главным источником доходов государства.

Таким образом, прибавочный  продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностью черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных  сферах деятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую  и др. При этом в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических  процессов используется финансово-бюджетный  механизм и его составная часть - налоги.