Экономическая сущность налогов и принципы формирования эффективной налоговой системы

Налоги, как отмечалось, возникают  и функционируют только во второй фазе - распределения, а точнее, распределения  совокупного общественного продукта и национального дохода.

Функционируя в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону  экономической деятельности, связанную  с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного  общественного продукта и национального  дохода в денежной форме в пользу государства.

Процесс перераспределения  стоимости совокупного общественного  продукта и национального дохода в денежной форме, т.е. мобилизация  ее с помощью налоговых методов  в доходной части государственного бюджета и использование ее через  систему государственных расходов, представляет совокупность, или систему, финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее, налоговые отношения  выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с  мобилизацией и формированием доходной базы бюджета.

Налоги носят объективный  характер, поскольку они связаны  непосредственно с объективной  деятельностью и функционированием  государства и отражают реально  существующие финансовые отношения.

Отличительным признаком  налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения пребывает за пределами налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Последующая стадия перераспределения - использование бюджетных средств  также выходит за пределы налогообложения  и является выражением расходов государства.

Принимая участие в  перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов:

налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное  движение стоимости в денежной форме  является объектом налоговых отношений. Их особенностью является и то, что  налоговые отношения носят односторонний  характер: от налогоплательщика к  государству, при этом отсутствует  эквивалентность, т. е. плательщик конкретно  за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической  формой производственных отношений.

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные  способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, оказывают  решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме  налоговых платежей, взимаемых как  с хозяйствующих субъектов, так  и с населения страны.

Отчужденная и присвоенная  принудительно часть новой стоимости  превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства.

Весь процесс, связанный  с образованием государственного денежного  фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, с учетом специфических  черт можно дать следующее определение  налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно взимаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей.

Финансовые отношения  между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда  называются налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых  изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на социальную сферу, развитие экономики, менеджмент, военные цели и другие мероприятия. Значительная доля поступлений налогов  через систему расходов бюджета  направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии  и др.).

При этом следует иметь  в виду, что при принудительной оплате налогов обладатели капитала могут утрачивать часть своего капитала и в результате возможна вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях может предстать кризисная экономическая ситуация в обществе.

С иной стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают  свои потребительские расходы или  сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного  дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности  увеличивать потребление.

Отсюда вытекает важный для  государства вывод: устанавливать  такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных  функций, а с иной - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Н. М. Зубко [№, с.48] охарактеризовать налоги, как своеобразную цену монополистической купли-продажи услуг государством при выполнении им своих функций. Монополистической потому, что конкурентов в этой сфере нет и не может быть. Продавцом выступает государство, покупателем выступает общество в лице субъектов налогообложения: предприятия, организации и население. Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне и темпах роста налогов. «Покупатели» же, наоборот вечно заинтересованы в их минимизации. Общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени, необходимого и достаточного для нормального функционирования всех его структур, объектов и субъектов в каждый момент его развития.

Реализация общественного  предназначения налогов воплощается  в налоговой системе любой  страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и  положения образуют совокупность принципов  налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых  в фундамент построения налоговой  системы. Таким образом, принципы налогообложения  – это базовые идеи, правила  и положения, применяемые в сфере  налогообложения. Следовательно, можно  сказать, что принципы налогообложения  – это принципы построения налоговой  системы.

Для современной Беларуси важное место имеет отработка  принципов построения налоговой  системы применительно к особенностям развития экономики.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы.

1. Классические, или межнациональные принципы. Они и идеальны, и, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональные принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить  на две группы.

Первая группа включает всеобщие, или функциональные принципы, которые, так или иначе используются в налоговых системах всех стран. Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип равномерности  требует, чтобы граждане каждого  государства принимали материальное  участие в обеспечении правительства  соразмерно тем доходам, которые  они получают под покровительством  этого правительства. Данное правило  называют ещё принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было  довольно жестким для богатых  лиц и щадящим для социально  слабо защищенных слоев населения;

2) принцип определенности  гласит, что точные суммы, способ  и пора платежа должны быть  заблаговременно известны плательщику; 

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься  в такое пора и таким способом, которые наиболее удобны для  плательщика, то есть держава  должно устранить формальности  и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый  платеж ко времени получения  дохода; 

4) принцип экономности  означает необходимость сокращения  издержек взимания налогов: расходы  по сбору налогов должны быть  минимальными. Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

-принцип всеобщности,  выражающий цельный подход к  налогоплательщикам независимо  от источника дохода; 

-однократность обложения  одного и того же объекта  за определенный период; 

-стабильность налоговой  системы в течение длительного  периода времени; 

-оптимальность налоговых  изъятий, то есть обеспечение  государства налоговыми доходами  при относительно небольшом количестве  налогов и справедливой тяжести  обложения юридических и физических  лиц.

Вторая сфера принципов  налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы  в конкретных условиях общественно-политического  и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании  которых принимается закон о  налоговой системе конкретной страны на определенный срок времени. Эта система  показывает, какие фундаментальные  принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие - лишь частично, а какие совсем не вписываются в систему налоговых  отношений налогоплательщиков с  государством.

Что касается налоговой системы  Республики Беларусь, то в ней имеются  характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся  социально-экономических отношений  в государстве.

В частности, не допускается  установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые  прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, финансовых средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается  устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости  от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Перечисленные принципы налогообложения  были учтены при формировании налоговой  системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течение последних  лет серьезные изменения вносились  в механизм налогообложения и  структуру налогов.

Требует рассмотрения ещё  один принцип построения налоговой  системы - стимулирование развитие хозяйствующих  субъектов. Необходимость выделения  такого принципа обусловлена склонностью  государства возлагать налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты. Она не учитывает эффективности работы предприятия (налоги с оборота и есть результат такой склонности), что порождает незаинтересованность государства в эффективной работе хозяйствующих субъектов. Выполнение данного принципа будет обеспечиваться стремлением установить прямую пропорциональную подневольность между суммой налоговых отчислений и получаемым доходом (прибылью). Это позволит предприятиям легче перенести кризисные ситуации, связанные с временным отсутствием прибыли, а государству пристальнее следить об эффективности работы хозяйствующих субъектов, а не об объемах производства.

Построение налоговой  системы с учетом принципа существования  стимула для государства в  повышении эффективности работы хозяйствующих субъектов позволит избежать необоснованного налогообложения издержек предприятия.

Налоговая система любого государства создается сообразно  общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике.

При построении налоговой  системы особо важен отбор  видов налогов, методов и способов их взимания.

В налогообложении действует  три способа взимания налогов, касающиеся учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источника образования объекта.

Перераспределение финансовых доходов основных участников общественного  производства осуществляется в форме  подоходного налога, в форме отчислений в пенсионный фонд, в форме налога на прибыль и других налоговых  платежей и сборов.