Механизм формирования доходов/расходов консолидированного бюджета РФ

        Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

        Для бюджета этот налог имеет огромные преимущества: во-первых, он обеспечивает стабильный и регулярный источник доходов, во-вторых, сложен для плательщика с точки  зрения уклонения от его уплаты.

        Акцизы:

        Акцизы имеют важное значение в доходах консолидированного бюджета и представляют собой один из видов налогов на потребление, которые включаются в цену товаров. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.

        Подакцизными товарами являются:

• алкогольная продукция (спирт питьевой, спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, водка, ликероводочные изделия, коньяки, пиво, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %)
• табачная продукция
• легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.
• автомобильный бензин
• дизельное топливо
• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей
• прямогонный бензин

Акцизами  не облагаются:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделениям организации, не являющимися самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации
• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям
• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ
• реализация спиртосодержащей продукции при наличии заключеня уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт

         Налог на прибыль организаций:

         Налогообложение прибыли  является неотъемлемым элементом налоговой политики любого государства и является значительным источником формирования доходов бюджетов разных уровней.

         Налог на прибыль  относится к группе прямых, федеральных  и регулирующих налогов.

         Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

         Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

         Доходы делятся  на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

         Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов.

         Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

         Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

         Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

         Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

         Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

         Налог на доходы физических лиц:

         НДФЛ является главным  налогом, уплачиваемым физическими  лицами, а для основной массы плательщиков он является единственным.

         Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

         Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.⁵

         Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

         Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

         1) от источников  в Российской Федерации и (или)  от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

         2) от источников  в Российской Федерации - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

         Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

         1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

         2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

         Единый социальный налог:

          Налогоплательщиками  налога ЕСН признаются:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

         а) организации;

         б) индивидуальные предприниматели;

         в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

         Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог  по каждому основанию.

         Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

         Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои объекты налогообложения.

         Налоговым периодом признается календарный год.

         Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

         Водный  налог:

         Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

         Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

         Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами:

         1) забор воды из  водных объектов;

         2) использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

         3) использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики;

         4) использование  водных объектов для целей  сплава древесины в плотах  и кошелях.

         Не признаются объектами налогообложения – забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод, для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков, использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты и т. д.

         По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

         В случае если в отношении  водного объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой  ставке.

         При заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

         Объем воды, забранной  из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

         В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем  забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

         При использовании  акватории водных объектов, за исключением  сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как  площадь предоставленного водного  пространства.

         Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

         При использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.