Методика оценки дебиторской задолженности

Введение

1. Экономическая сущность  дебиторской задолженности.

1.1.Общие  понятия дебиторской  задолженности.

1.2.Сущность  дебиторской задолженности. 

2. Методика оценки дебиторской задолженности

2.1 Оценка структуры и динамики дебиторской задолженности, оценка ее оборачиваемости и целесообразности формирования

2.2 Оценка оптимальности величины дебиторской задолженности

2.3 Оценка отклонений в процессе контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской задолженности

Заключение

Список  используемой литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре  Российского баланса любого предприятия  она имеет место.

     Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота  предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

     Однако  в реальной практике, особенно с  переходом на рыночные отношения  и спада производства нередко, а  точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги  с контрагентов. Дебиторская задолженность  «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская  задолженность, а особенно неоправданная  «зависшая» резко сокращает оборачиваемость  оборотных средств и тем самым  уменьшает доход предприятия.

     Цель  и задачи курсовой работы - оценка состояния дебиторской задолженности предприятия. 

      1. Экономическая  сущность дебиторской  задолженности.

     1.1.Общие  понятия дебиторской  задолженности.

     Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

     Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

     По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности  предприятия относится та, которая  обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также  действующими формами расчетов (задолженность  по предъявленным претензиям, задолженность  за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной  дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность  по недостачам и хищениям и др.)

     Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными, так  и с Российскими  стандартами бухгалтерского учета  определяется как сумма причитающаяся  компании от покупателей (дебиторов). 

      1.2.Сущность дебиторской  задолженности.

     Дебиторская задолженность – важный компонент  оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость  проданного товара будет оплачена немедленно.

     Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

     В целом под активом понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или  косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность – это будущая  экономическая выгода, воплощённая  в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

     Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

• Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

     Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при отражении как  актива фирмы. В большинстве случаев  значительность подразумевает завершенность  операции.

     В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе  долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

     Активы  – это в определенной мере затраты  которые должны стать доходами в  будущем. Отсюда и возникает необходимость  рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе  дебиторскую задолженность. В связи  с этим в бухгалтерском учете  признается не выплата денег, а возникновение  или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается  не получение платежей, а возникновение  права на них. При чем доходы данного  отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря  которым эти доходы были получены.

     В настоящее время, в связи с  переходом на новый план счетов и  новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие  виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы  будущих периодов, дебиторская задолженность  по выданным авансам.

       2. Методика оценки дебиторской задолженности

      2.1 Оценка структуры и динамики дебиторской задолженности, оценка ее оборачиваемости и целесообразности формирования 

      Анализ  дебиторской задолженности коммерческих организаций необходимо начинать с  оценки ее состава, структуры и динамики. Это обусловлено значением данных показателей как для определения  эффективности принятых руководством мер в ходе перспективного анализа  и контроля, так и для оперативного контроля и управления реализацией  различных планов и бюджетов, а  также для последующего контроля их выполнения.

      Анализ  структуры и динамики проводится по данным бухгалтерского баланса, приложенной  к нему пояснительной записки, регистров  синтетического и аналитического учета. Изучение характера изменения дебиторской  задолженности за ряд лет позволяет  судить об исполнительной дисциплине расчетов, о проблемах в финансовом менеджменте, степени надежности поставщиков  и кредиторов (банкротстве некоторых  кредиторов), изменении спроса на продукцию. Рост величины дебиторской задолженности  свидетельствует, с одной стороны, об увеличении объема продаж организацией, а с другой, - о финансовой зависимости  от своих покупателей и заказчиков.

      Анализ  состава и структуры дебиторской  задолженности показывает, за счет каких составляющих произошли изменения  в совокупной величине задолженности (если это не основная деятельность, следовательно, можно оценить, правомерен ли рост объема производства продукции  или нет, обеспечен ли он реализацией, требуется ли дальнейшее увеличение объема продаж). В ходе анализа необходимо провести расчет удельного веса каждой статьи дебиторской задолженности  в ее итоговой величине (отраженной в балансе), выявить отклонения (рост или снижение удельных весов) на конец  года по сравнению с его началом.

      Проблема  своевременного погашения задолженности  оказывает влияние на текущую  платежеспособность организации. Для  того чтобы проанализировать причины  изменения каждой статьи дебиторской  задолженности, необходима подробная  информация о ее составе и возрастной структуре. Информацию о состоянии  расчетов необходимо систематизировать  по каждому контрагенту. Аналитические  процедуры следует начинать с  оценки возрастного состава задолженности (возраст и качество задолженностей, соблюдение сроков, условий кредитной  политики, выполнение планов и бюджетов продаж, анализ тенденций изменения  задолженности и пр.), поскольку  это влияет на экономические санкции, которые организация может применить  по отношению к своим дебиторам  или же которые могут быть применены  к самой организации различными контрагентами, бюджетными организациями. В первую очередь следует обратить внимание на первичную документацию, условия договоров поставки сырья (материалов) и отгрузки произведенных  товаров (продукции, работ, услуг), сверить  с условиями, оговоренными ранее  при утверждении условий предоставления коммерческого кредита, а также  смет и бюджетов продаж. Поскольку  это важнейшие финансовые документы, организация ориентируется на их уровень при расчете прогнозных показателей.

      Для анализа и оценки состава, сроков образования и погашения дебиторской  задолженности по каждому должнику необходимо составить соответствующие  аналитические таблицы. С помощью  этой таблицы можно своевременно контролировать сроки погашения  обязательств по оплате продукции (работ, услуг) по полученным авансам и каждому  контрагенту. Кроме того, имеющиеся  сведения позволяют выделить долю просроченной дебиторской задолженности в  общей ее сумме.

      Рост  задолженности ставит вопрос о сроках и источниках ее погашения. Для обобщения  сведений по каждому должнику, на наш  взгляд, необходимо проводить подробный  анализ качества задолженности, за счет каких средств происходит погашение  задолженности, в результате которого можно получить ответ на следующие вопросы: какой срок возникшей задолженности, насколько обеспечена задолженность и удовлетворяет ли это условиям кредитной политики.

      Ключевое  место при проведении анализа  дебиторской задолженности занимает расчет ее прогнозной величины, поскольку  она определяет потребность в  текущем финансировании производственного  процесса, позволяет рассчитать величину чистого оборотного капитала, величину остатков дебиторской задолженности  на конец рассматриваемого периода. В зарубежной практике широко применяется  метод расчета процента непогашенных остатков дебиторской задолженности, который основан на использовании  информации об объеме реализации за отчетный период и величине неоплаченных счетов. При проведении расчета особое внимание следует уделять соотношению  дебиторской задолженности и  объема продаж (коэффициент инкассации). Каждый полученный в результате осуществляемых расчетов коэффициент инкассации показывает процент задолженности, которая  возникла в соответствующем месяце и осталась непогашенной к его  концу. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств  для покрытия обязательств, что может  привести к ухудшению финансового  состояния, задержке платежей и снижению доверия к контрагентам.

      Следующим этапом анализа дебиторской задолженности  является исследование условий расчетов за продукцию, что позволяет принять  обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и  условий кредита, целесообразности предоставления скидок за ускорение  расчетов.

      В процессе аналитического обоснования  базовых положений политики расчетов с покупателями необходимо учитывать  финансовые возможности самой организации, а также финансовое положение  дебиторов. Маркетинговый прием  увеличения объема продаж за счет предоставления скидок очень распространен в  зарубежной практике и имеет свои положительные и отрицательные стороны. К отрицательным следует отнести то, что рост продаж сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, и соответственно означает дополнительные финансовые издержки. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, неодинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника, анализ которого проводится расчетной группой хозяйствующего субъекта. Чем больше времени предоставляется покупателям на погашение кредита, тем большие расходы несет сам экономический субъект, привлекая дополнительные средства в оборот, увеличиваются затраты на обеспечение контроля соблюдения условий договоров, при этом необходимо оценивать вероятность возникновения сомнительных долгов. Кроме того, в условиях инфляции отсрочка платежа приводит к обесценению вложенных денежных средств. С другой стороны, плюсами рассматриваемого маркетингового приема являются увеличение продаж, гарантированность сбыта произведенной продукции, возможность досрочной оплаты и, соответственно, сокращения остатков неоплаченной дебиторской задолженности. Использование скидок позволяет получить информацию о финансовом состоянии контрагента, поскольку отказ от выгодной скидки свидетельствует о проблемах, связанных с его платежеспособностью. Другой способ ускорения расчетов - введение штрафных санкций за просрочку платежа, разработка графиков платежей, платежных ведомостей и усиление контроля над состоянием расчетов.