Особенности налогооблажения прибыли страховых компаний

 

3.1 Налог на прибыль.

Для страховых организаций  при исчислении налога на прибыль  руководствуются Законом Российской Федерации Федеральный закон  от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

· выручка страховщика,

· прочие поступления от страховой деятельности,

· доходы от иной деятельности.

 

3.1.1 Состав доходов страховщиков.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

 К доходам страховых  организаций относятся следующие  доходы от осуществления страховой  деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды  с учетом изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика  со стороны перестраховщика) по  договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на  депо премий по рискам, принятым  в перестрахование;

7) доходы от реализации  перешедшего к страховщику в  соответствии с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за  неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению  суда;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные  страховщиком за оказание услуг  сюрвейера (осмотр принимаемого  в страхование имущества и  выдачу заключений об оценке  страхового риска) и аварийного  комиссара (определение причин, характера  и размеров убытков при страховом  событии);

11) суммы возврата части  страховых премий (взносов) по  договорам перестрахования в  случае их досрочного прекращения;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) другие доходы, полученные  при осуществлении страховой  деятельности.

2. Прочие поступления  от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке  реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления  страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей  и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества  в аренду;

в) суммы, поступившие в  погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды  на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной  законом деятельности, непосредственно  не связанной с осуществлением страховой  деятельности.

Для целей налогообложения  налогом на прибыль фактические  финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль уменьшается  на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль уменьшается  на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и  иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

· учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с  учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства  Российской Федерации, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению  доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных  облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке  лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

 

3.1.2 Расходы страховщиков.

1. К расходам страховой  организации, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 - 269 настоящего Кодекса,  относятся также расходы, понесенные  при осуществлении страховой  деятельности, предусмотренные настоящей  статьей. При этом расходы,  предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего  Кодекса, определяются с учетом  особенностей, предусмотренных настоящей  статьей.

2. К расходам страховых  организаций в целях настоящей  главы относятся следующие расходы,  понесенные при осуществлении  страховой деятельности:

1) суммы отчислений в  страховые резервы (с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах), формируемые  на основании законодательства  о страховании в порядке, утвержденном  Министерством финансов Российской  Федерации;

(в ред. Федерального  закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

1.1) суммы отчислений в  резерв гарантий и резерв текущих  компенсационных выплат, формируемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств,  в размерах, установленных в соответствии  со структурой страховых тарифов;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

1.2) суммы отчислений в  резервы (фонды), формируемые в  соответствии с требованиями  международных систем обязательного  страхования гражданской ответственности  владельцев транспортных средств,  к которым присоединилась Российская  Федерация;

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

2) страховые выплаты по  договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным  в перестрахование. Положения  настоящего подпункта применяются  к договорам перестрахования,  заключенным российскими страховыми  организациями с российскими  и иностранными перестраховщиками  и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы  по договорам перестрахования;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы процентов на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных  сумм по договорам страхования,  сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента и  (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате  организациям или отдельным физическим  лицам оказанных ими услуг,  связанных со страховой деятельностью,  в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых  организациями, имеющими лицензию на ведение  указанной деятельности, связанных  с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том  числе экспертов, сюрвейеров, аварийных  комиссаров, юристов), привлекаемых для  оценки страхового риска, определения  страховой стоимости имущества  и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовлению страховых  свидетельств (полисов), бланков строгой  отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;

услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и  иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.

 

Заключение

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования  обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической  политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу  отдельного раздела «Развитие рынка  страховых услуг».

Система налогообложения  страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную  систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.  
В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

 

Список литературы.

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. М.: Дело, 2007.;
2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций» М.: Юристъ, 2007;
3. Концепция развития страхового рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2003.-N5.-С.17-21.
4. Борвикова Е. В. Механизм налогообложения страховой деятельности. Финансы и кредит, 2007, № 6, 58-62 с.
5. Пласкова Н. С. Анализ деятельности страховой организации. Финансы.-2007, №12, 41-45 с.
6. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 2003. 287 с.