Сущность налога и налоговая система

 

 

 

                            2. Налоговая система

 

                     2.1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЁ ЗАДАЧИ.

 

    Совокупность  налогов, сборов, пошлин  и   других  платежей,  взимаемых   в

установленном порядке,  образуют  налоговую  систему  государства,  которая

является  важнейшим  механизмом  системы   государственного   регулирования

экономики.

    Налоговые  системы развитых стран  складываются  под  влиянием  различных

экономических,  политических  и  социальных   условий.   Налоговые   системы

различаются по набору, структуре, способам  взимания,  ставкам  налогов,  по

фискальным полномочиям  различных уровней власти и т.д.

    Задачи  налоговой системы - обеспечение  государства финансовыми ресурсами

с помощью перераспределения  национального  дохода;  противодействие  спаду

производства,    создание    благоприятных     условий     для     развития

предпринимательства; реализация социальных программ.

    Главная  функция налоговой системы -  фискальная  (формирование  доходной

части государственного бюджета). Но так  же  существуют  и  другие  функции

-ослабление дифференциации  общества по доходам; воздействие  на структуру  и

объем производства через  механизм  спроса  и  предложения;  стимулирование

научно-технического    прогресса;     регулирование     внешнеэкономической

деятельности.

    Эффективность  налоговой системы определяется  двумя факторами:

       1. Полнота выявления источников  в целях обложения их налогом;

       2. Минимизация расходов по взиманию  налогов.

      Эффективность   налоговой  системы  определяется   как   чистый   доход

государства от поступления  налогов, т.е.  как  разница  между  взысканными

налогами  и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы

на экономическую  конъюнктуру зависит от того,  какой  удельный  вес  в  ней

занимают отдельные  виды налогов, обладающие разной эластичностью,  а  также

от уровня ставок налогов.

                          2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ.

 

 

    Существует  три вида налоговых систем: глобальная,  дифференцированная  и

смешанная.

       В глобальной налоговой системе  все доходы физических  и   юридических

лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает

планирование  финансового  результата  для   предпринимателей.   Глобальная

налоговая  система  шире   применяется   в   западных   государствах.   При

дифференцированной  системе все доходы делятся на группы  в  зависимости  от

источника их получения (активные и пассивные доходы), к  которым применяются

различные ставки. В смешанной системе присутствуют  элементы  глобальной  и

дифференцированной  систем.

    Примером   перехода   от   глобальной   к   дифференцированной   системе

налогообложения может  служить процесс  совершенствования  налоговой  системы

Российской Федерации,   которая  с  1991  года  превратилась  из  глобальной

системы, через смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог  на

доходы физических лиц).

 

                        3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

 

    Рассмотрим  вначале так называемые  базовые,  основополагающие  принципы

налогообложения.

    Часть  из них известна еще со времен  Д.  Рикардо  и  А.  Смита,  другие

сформированы   на   основе   опыта   и   практики    современной    системы

налогообложения.

    Начнем  с трех главных принципов,  которым  должны  удовлетворять   любые

современные формы  налога: определенность,  эффективность, справедливость.

    Определенность  в понимании Смита означала  тот факт,  что  каждый  налог

должен быть заранее  и гласно объявлен  в отношении:

       1. Лиц, которые должны платить  этот налог;

       2. Лица или учреждения, которому  или в которое этот налог  должен быть

          уплачен;

       3. Срока, в течение которого  или до которого этот налог   должен  быть

          уплачен;

       4. Твердой определенности той  суммы  (или  ставки  дохода/имущества),

          которую налогоплательщик должен  заплатить в качестве этого  налога.

 

      Эффективность   означает   минимизацию   для   налогоплательщика   всех

дополнительных  затрат  времени,  труда  и  денежных  средств  в  связи   с

выполнением им обязанности  уплаты налога. В трактовке Смита, это – принципы

3 и 4 (удобство  времени и места уплаты налога  и минимум добавочных расходов

для налогоплательщика).

      Действительно,  власти в те времена  нередко   злоупотребляли  введением

особых  ограничений  и  условий  при  уплате  налогов,  которые   оказывали

негативное  влияние  на  благосостояние  налогоплательщиков   (требованиями

уплаты налога в  неудобное время и в  неудобном  месте,  условиями  внесения

налога только через  откупщиков и т.д.).

      В  настоящее время принцип эффективности  должен пониматься  значительно

шире.

      Во-первых, должны учитываться не только  расходы  государства  на  сбор

налогов, но и затраты  налогоплательщиков на выполнение таких  дополнительных

налоговых  повинностей,  как  ведение  налогового  учета  и   представление

налоговой отчетности.  Во  времена  Смита  эти  затраты  для  граждан  были

минимальны, но при  современных системах налогообложения  расходы  граждан  и

предприятий   на   выполнение   этих   обязанностей   оказываются    весьма

значительными и  иногда достигают величин, сравнимых  с суммой самого налога.

В  большинстве  западных  стран  такие  затраты  налогоплательщиков   давно

признаны (включая  и право налогоплательщика  зачислять  их  в  расходы  при

исчислении облагаемого  дохода) и строго контролируются.

      Во-вторых, следует учитывать, что расходы  налоговых органов в связи   с