Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы  Минфина России, издаваемые в его  развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня  (например,  Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, принятые в развитие ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

      Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации. Нормы этого уровня определяют особенности организации и ведения учета и отчетности на каждом конкретном предприятии.

      В следующей  главе мы рассмотрим особенности  составления отчета о движении денежных средств, используя при этом материалы  учета и отчетности Унитарного Муниципального Предприятия «Водопроводно-канализационное хозяйство» (УМП «ВКХ»), которое оказывает услуги водоснабжения на территории города Чернушка.

      Глава 2. Составление Отчета о движении денежных средств

      2.1. Виды денежных  средств и их  классификация

      Пользователи  финансовой отчетности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

      В системном бухгалтерском учете  основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

      Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории  движения капиталов предприятий  активно используются в финансовом планировании, финансовом менеджменте, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платежеспособности предприятий, но также в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать, прежде всего, потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы и т.п. рассматриваются заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала.

      Попытки максимально полно и точно  охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учете и отчетности рассматриваются также денежные суррогаты, т.е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируемости в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько-нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом).[20]

      В таблице 1 показана взаимосвязь финансово-экономических и бухгалтерских понятий в УМП «ВКХ», которая облегчает идентификацию терминов.

      В качестве ключевых (объясняющих) терминов выбраны бухгалтерские, так как  именно они обладают свойством ясности, последовательно применяются и признаются всеми пользователями.

      Деньги (денежные знаки) представляют собой  универсальное средство платежа, предельно  высоколиквидный актив, используемый свободно в расчетах между всеми  участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

      Денежные  средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, расширяя понятие «деньги». 

      Таблица 1

      Виды  денежного капитала УМП «ВКХ» и  их взаимосвязь.

      Денежный  капитал УМП «ВКХ» в форме денежных средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций организации, которые при некоторых условиях приравниваются по своим характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым инструментам денежного рынка относят высоколиквидные активы, которые без риска могут быть конвертированы в деньги, - депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.

      В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачетные суммы, принимаемые в оценке налоговых обязательств).

      В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчет о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчета, - ликвидность.

      В международных стандартах концепция  денежного капитала представлена шире - в виде денежных средств и денежных эквивалентов, т.е. при составлении отчета кроме ликвидности учитываются временно свободные деньги, направленные в финансовые доходные инструменты. Раскрытие такой информации для пользователей весьма существенно.

      2.2. Элементы и содержание  отчета о движении  денежных средств

      В УМП «ВКХ», например, Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

      Отчет позволяет не только увязать между  собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов предприятия, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала. Схемы балансового обобщения показателей отчета о движении денежных средств приводятся в таблице 2.

      Важной  составляющей отчета о движении денежных средств в организациях, в том числе УМП «ВКХ» является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

      Таблица 2

      Балансовый  способ раскрытия  информации.

      В таблице 3 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической  среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

      Относительно  обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

      Таблица 3

      Денежные  обороты от финансовой деятельности.