В таблице 4 приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

      Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление  такого рода потоков денежных средств дает таблица 5. 
 

      Таблица 4

      Денежные  обороты от инвестиционной деятельности.

 

      При составлении отчета о движении денежных средств  организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

      Таблица 5

      Денежные  обороты от операционной деятельности.

 

      Если  руководство организации стремится  полно и достоверно, с учетом специфики  организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Это может быть вызвано следующими причинами:

• оборот денежного капитала рассматривается, включая денежные эквиваленты;
• отчет о движении денежных средств подготавливается в рамках небольшой коммерческой организации, например, производственного кооператива, товарищества и т.д.;
• существенное значение имеет раскрытие информации о денежных оборотах в связи с соблюдением денежных обязательств по обязательным платежам, расчетам с персоналом и т.п.;
• отчет о денежных оборотах ориентирован на удовлетворение информационных запросов пользователей (например, данные о формировании резервов для выплат в будущем и т.д.);
• в отчете руководства важно достичь прозрачности внутренних денежных оборотов коммерческой организации, так как сохранность денежных средств еще не означает целесообразности их привлечения, а поддержание определенного уровня ликвидности вовсе не обеспечивает требуемой доходности, разумной формы расчетов и т.п.;
• информация может быть подана с различной аналитической ценностью (например, по прямому и косвенному методу, на основе валовых и чистых потоков денежных средств, с приведением минимального объема данных и с расширением сведений об обороте денежного капитала), что позволяет обеспечить взаимосвязь показателей не только в рамках данного отчета, но и других форм бухгалтерской отчетности.[12]

      2.3. Порядок составления  Отчета о движении  денежных средств

 

      Для удобства рассмотрим формирование отчета на примере УМП «ВКХ»  за отчетный период, то есть за 2005 год.

      По  состоянию на 1 января отчетного  года УМП «ВКХ» имеет остатки  денежных средств.

      По  строке «Остаток денежных средств на начало года» за отчетный период предприятие отразило сумму 43 тыс. руб.

      Общая сумма денежных средств по текущей  деятельности, поступившая в кассу  и на расчетный счет УМП «ВКХ»  в течение года, составила 147379 тыс. руб.

      По  строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» указана сумма 92190 тыс. руб.

      В отчетном году УМП «ВКХ» безвозмездно получило от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 23357 тыс. руб. Предприятие использовало их в текущей деятельности.

      Сотрудники  УМП «ВКХ» вернули в кассу  неиспользованные остатки подотчетных сумм, выданных им на закупку материалов (3337 тыс. руб.).

      Кроме того, от покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий  хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 28495 тыс. руб.

      Поступившие средства в размере 55189 тыс. руб. (23357 + 3337 + 28495) отражены по строке «Прочие доходы».

      В течение отчетного года УМП «ВКХ»  перечислило поставщикам товаров, сырья и материалов 74817 тыс. руб.

      Эти деньги отражены по строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

      За  год из кассы УМП «ВКХ» на оплату труда сотрудников выдано 14187 тыс. руб. Эта сумма показана по строке  «На оплату труда».

      За 2005 год не производились расчеты с учредителями УМП «ВКХ» по выплате им доходов, в результате чего выплата дивидендов и процентов не осуществлялась (строка  «На выплату дивидендов, процентов»).

      Общая сумма налоговых платежей, перечисленных  в бюджет в отчетном году, составила 20139 тыс. руб. Эта сумма отражена по строке  «На расчеты по налогам и сборам».

      В течение года работникам УМП «ВКХ»  выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся  к заработной плате, на общую сумму 38221 тыс. руб. Эти выплаты показаны по строке «Прочие расходы».

      По  строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» подведен итог по текущей деятельности. Здесь  показана разница между полученными  и потраченными в рамках текущей  деятельности денежными средствами предприятия.

      Она составляет:

      92190 + 55189 – 74817 – 14187 – 20139 – 38221 = 15 тыс. руб.

      В отчетном году предприятие УМП «ВКХ»  не осуществляло инвестиционную и финансовую деятельность, поэтому по строкам «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» показан нулевой итог по инвестиционной и финансовой деятельности предприятия соответственно.

      Разница между всеми денежными поступлениями  и расходами предприятия составила 15 тыс. руб. и эта сумма отражена по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

      По  строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указана  сумма денег предприятия на 1 января следующего за отчетным годом. Она составила:

      43 + 15 = 58 тыс. руб.

      Отчет о движении денежных средств (форма  № 4) – приложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 3. Мероприятия по совершенствованию  составления и  представления отчетности в организациях

      3.1. Организация контроля  за движением денежных  средств               предприятия

 

      Одним из путей совершенствования учета  и отчетности является финансовый контроль и его взаимосвязь с аудитом.

      Финансовый  контроль – это определённые действия по проверке всех финансовых аспектов деятельности предприятия. Он может  осуществляться на стадии рассмотрения, внедрения и получения результатов по реализации поставленной цели. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег или в денежном выражении.

      Финансовый  контроль на предприятии осуществляется для достижения такого уровня организации и управления, при котором осуществляется наиболее рациональное использование всех источников финансовых ресурсов, полнота выполнения финансовых обязательств, соблюдение действующего законодательства, рост рентабельности и экономической стабильности организации.

      К подцелям финансового контроля относятся  усиление финансовой ответственности  и повышение результативности внутренних подразделений организации; содействие сбалансированности между планируемыми и фактическими финансовыми источниками; выявление внутрипроизводственных отклонений и резервов роста финансовых ресурсов; содействие полноте и правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии; выявление реального финансового положения предприятия и разработка мероприятий по его улучшению и т.д.