Влияние налога на прибыль на финансовую деятельность предприятия

Выделяется также дополнительная группа плательщиков налога на прибыль. В ее состав входят:

• бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, общественные организации и др.;
• различные подразделения Центробанка, осуществляющие коммерческую деятельность (учреждения инкассации, охранная служба, юридические, консультационные и аналогичные подразделения);
• международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
• предприятия, осуществляющие товарообменные операции.

Эти организации платят налог с  прибыли от коммерческой деятельности, использованной по направлениям, не предусмотренным  уставом организации.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и  эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций  вовсе освобожден от уплаты налога. Среди них:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной и реализованной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа),
• Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих до 15 человек.

1.3 Методика определения  налога на прибыль

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной  результат деятельности предприятия  или организации. Таким результатом  считается скорректированная сумма  выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая  прибыль предприятия. В бухгалтерском  учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

Балансовая прибыль слагается  из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств  и иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет валовой прибыли  аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе  внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных  в бюджет и внебюджетные фонды.

Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный  процесс. В расчете финансового  результата деятельности фирмы учитывается  множество данных о прибылях и  убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных  операций и особенности расчета  этих сумм.

Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного  финансового результата сопряжен с  многими проблемами. Резкие колебания  цен, непредвиденные изменения в  составе поставщиков и покупателей  продукции, инфляционные влияния и  многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать  сколько-нибудь стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).

В общем виде процесс  расчета налогооблагаемой прибыли  предприятий происходит как показано в таблице 4. Прибыль отчетного периода и будет являться базой для расчета налога.

 Для получения общей  выручки (всего выручка), к выручке  от реализации продукции (работ,  услуг) прибавляется (отнимается) выручка  (убыток) от реализации основных  средств, другого имущества, а  также выручка (убыток) от реализации  нематериальных активов, ценных  бумаг. 

На ряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы, налог на реализацию ГСМ, некоторые  местные налоги. Из полученной суммы  вычитаются затраты.

Таблица 4 - Расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в системе налогообложения предприятий, осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг

Кроме упомянутых отчислений в список затрат включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции.

Сюда входят расходы по обеспечению  производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии  основных производственных фондов —  технический осмотр, ремонт, по обеспечению  выполнения санитарно-гигиенических  требований, нормальных условий труда  и техники безопасности;

• Текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
• затраты, связанные с управлением производством.

Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое  и транспортное обслуживание его  деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств  управления; вычислительных центров, узлов  связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и  аудиторских услуг, услуг сторонних  организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены  какие-либо функциональные службы, представительские  расходы. В состав себестоимости  из числа расходов на управление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников или  собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;

• Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
• Выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
• Оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных операций;
• Затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках;
• Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
• Износ по нематериальным активам.

Помимо некоторых видов  затрат, отмеченных выше, не подлежат включению  в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные непосредственно  с производством продукции. Это  работы по благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других предприятий и организаций.

Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они  в пределах перечисленных выше статей учитываются в составе себестоимости  продукции. Основной вопрос здесь –  определить точно день расходов, так  как они тоже пересчитываются  в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный день того периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг. В этот период, как уже отмечалось выше, кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога до 1 апреля 2009г. составляла 35% (13+22).

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет

Следует отметить, что исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей  с аудио-, видеозаписями, игровыми и  иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с  начала года.

Когда определена общая налогооблагаемая база, основная ставка налога на прибыль и дифференцированные налоговые ставки, можно переходить непосредственно к расчету самого налога. Определение суммы налога на прибыль осуществляется в несколько этапов:

I определение валовой прибыли

II определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке

III определение суммы налога по основной ставке

IV определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности

V определение общей суммы налога

Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе  из валовой прибыли вычитаются суммы:

• рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);
• внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам;
• отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством.

Полученная величина умножается на 30% и получается сумма налога по основной ставке.

Далее суммы доходов от каждого  иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности.

Пятый этап определяется сложением  результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в  местный и региональный бюджеты. Расчет налога на прибыль представляется в налоговую инспекцию.

Порядок уплаты налога на прибыль  предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога для всех плательщиков, кроме  малых предприятий, бюджетных организаций, инвестиционных фондов, предприятий, добывающих драгоценные металлы, иностранных  юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, различных внебюджетных социальных фондов. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа  каждого месяца по определенной форме (см. прил. 1) равными долями в размере  одной трети квартальной суммы  налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма  авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной  деятельности.