Нормативное регулирование расчетов по оплате труда

            Начисление заработной платы мы отражаем по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому мы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.

     Если мы начисляем заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то делаем такую проводку:

     Дебет 20 Кредит 70

     - начислена заработная плата работнику  основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

     Если  мы начисляем заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, то отразим это так:

     Дебет 25 (26) Кредит 70

     - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания  основного или вспомогательного  производства.

     Заработную плату  работникам, занятым в процессе продажи  готовой продукции или товаров, начисляем в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

     Дебет 44 Кредит 70

     - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи  продукции (товаров).

     Заработную плату  работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражаем так:

     Дебет 08 Кредит 70

     - начислена заработная плата работнику,  занятому в создании (покупке,  модернизации) основного средства  или нематериального актива.

     В состав прочих расходов включается:

     заработная  плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);

     заработная  плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным  видом деятельности);

     заработная  плата работников, ликвидирующих  последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

     При начислении заработной платы таким работникам сделаем в учете запись:

     Дебет 91-2 Кредит 70

     - начислена заработная плата работникам  организации (например, работникам  непроизводственных подразделений).

     Если  для покрытия расходов на выплату  заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы  над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

     Заработная плата  работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

     Как правило, за счет нераспределенной прибыли  заработная плата выплачивается  работникам непроизводственных подразделений  организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.п.).

     Если  заработная плата работникам выплачивается  за счет нераспределенной прибыли организации, то делаем в учете запись:

     Дебет 84 Кредит 70

     - начислена заработная плата работникам  организации.

     Заработная  плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль  организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 НК РФ).

     Однако  заработная плата облагается налогом  на доходы физических лиц и взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  в общеустановленном порядке.

     Заработная  плата может быть выплачена сотруднику:

• наличными деньгами,
• перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

     Денежные  средства на выплату заработной платы  должны быть сняты с расчетного счета  в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете  лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53 см. Приложение 1) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). На предприятие «Эксперт» используется унифицированная форма № Т-53. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

     Если  сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

     Выплата заработной платы безналичным переводом  осуществляется на основании письменного  заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

     Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 1: 

     Таблица 1

 
 
 

     Пример:

     Работникам  предприятия начислена заработная плата за месяц на сумму

     48 217 руб.

     Работник  Миронов И.И. отработал 18 дней,

     Киселев И.П. - 23 дня,

     Нестеров  В.Т. - 20 дней,

     Веселова М.Р - 23 дня,

     Серова  К.А - 23 дня.

     Размер  оплаты определяется фактически проработанным  временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.

     При отработке месяца полностью начисляется  установленный оклад. Если месяц  отработан не полностью, то оплата труда  производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически проработанное время за месяц

     Работнику Киселеву И.П. установлен оклад 12000 руб. Киселев И.П. отработал все рабочие  дни в данном месяце и ему соответственно будет начислено 12000 руб.

     Работнику Миронову И.И установлен оклад 12000 руб. Предположим, что в данном месяце работник пять дней проболел.

     Количество  рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 18 (23 — 5). Тогда работнику будет начислено:

     12000 руб./23 дня х 18 дней = 9391 руб.

     Если  в течение месяца у работника  изменился оклад, то общий заработок  за месяц складывается из заработной платы исходя из ранее действовавшего оклада за фактическое время до изменения  оклада и заработной платы исходя из вновь установленного оклада за фактически проработанное время после изменения оклада.

     Работнику Серова К.А. с 7 октября оклад изменен  с 7000 руб. до 9000 руб. в месяц. Октябрь  работник проработал полностью, то есть 23 рабочих дня. Заработная плата  за месяц составит 8650 руб. (7000 руб. /23 дня х 4 дня + 9000 руб. /23 дня х 19 дней).

     Основанием  для оплаты является табель использования  рабочего времени и сведения о  должностном окладе работника.  

Таблица 2

 
 

     Запись  о введенном документе помимо журнала операций регистрируется в  специализированном журнале "Учет заработной платы". Рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по выдаче заработной платы.

     В 2010 году большинство компаний уплачивают страховые взносы по ставке 26%, в  том числе: в ПФР - 20%, в ФСС - 2,9%, в фонды ОМС - 3,1%.

     Бухгалтер "Эксперт" должен сделать записи:

     30.10.10

     Д 26.1 К 70 Киселев И.П. – 12000 рублей начислена заработная плата

     Д 70 К 68 Киселев И.П. – 1560 руб. (12000 х 13%) удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь

     Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 370 руб. (12000 х 3,1) начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 348 руб. (12000 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

     Д 44 К 69/2 Иванов И.П. – 2400 руб. (12000 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

     Д 44 К 69/3 Петров И.П. – 372 руб. (12000 руб. х 3,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды медицинского страхования;

     Д 70 К 50 Петров И.П. 10440 руб. – выдана заработная плата за октябрь

     Сумма оплаты труда в торговой организации  «ЛигалЭксперт» за октябрь 2009 г. составила 42733 руб., НДФЛ с начисленной за март заработной платы – 5484 руб.

     Бухгалтер предприятия«ЛигалЭксперт» отразит следующие операции в учете:

     31.10.2009

     Дебет 50 Кредит 51 48217 руб. – получены деньги в банке для выплаты заработной платы за октябрь

     Дебет 44 Кредит 70 48217 руб. – начислена заработная плата за октябрь

     Дебет 70 Кредит 68 6269 руб. (48217 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь

     Дебет 44 Кредит 69-1 - 1495 руб. (48217 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

     Дебет 44 Кредит 69-1- 1399 руб. (48217 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

     Дебет 44 Кредит 69-2 - 9644 руб. (48217 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;