Анализ издержек обращения торгового предприятия и пути их оптимизации

В торговых предприятиях не ведется  раздельного учета чистых и дополнительных издержек обращения, но отечественная  и зарубежная практика свидетельствует, что существует тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастание доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Это связано, с тем, что при наличии насыщенного рынка важнейшим фактором успеха торговых предприятий становится культура обслуживания покупателей. Соответственно, более быстрыми темпами возрастают расходы, направляемые именно на совершенствование процесса обслуживания, т.е. возрастная доля чистых издержек обращения в общей их сумме.

По подотраслям деятельности.

По этому признаку можно выделить издержки обращения:

• розничных торговых  предприятий;
• оптовых торговых предприятий;
• предприятий общественного питания.

Классификация издержек обращения  по подотраслям деятельности обусловлена  особенностями торгово-технологических  процессов в различных торговых предприятиях. Спецнорма хозяйственной  деятельности свидетельствует о том, что наиболее высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях общественного питания, а наиболее низкий – в оптовой торговле. Различия торговой технологии детерминируют  различные в составе и структуре издержек торговых предприятий различных подотраслей деятельности (например, в затраты предприятий общественного питания включаются не только издержки обращения, но и издержки производства), которые в конечном итоге в значительной степени предопределяют разницу в подходах к ценообразованию.

По выполненным задачам.

По этому признаку все издержки обращения можно подразделить на операционные и административно-управленческие.

Операционные издержки обращения  – это расходы торговых предприятий, которые связаны с осуществлением основной деятельности, т.е. обусловлены непроизводственным продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения. К операционным расходам относятся транспортные расходы; расходы на заработную плату персонала; расходы на аренду и содержание зданий; помещений, инвентаря; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно-управленческие издержки – это расходы торговых предприятий, которые связаны с деятельностью  аппарата  управления, т.е. обусловлен организацией хозяйственной деятельности конкретного  предприятия. К административно-управленческим издержкам относятся расходы по зарплате управленческих работников, почтово-телеграфные, канцелярские расходы и расходы по командировке и др.

По отчетным периодам.

• расходы  отчетных периодов  - расходы, относящиеся к отчетному периоду, в котором они возникли.
• расходы будущих периодов – расходы, возникшие в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

По возможности охвата.

• планируемые
• непланируемые

По способу распределения по товарным группам.

По этому признаку все издержки обращения торговых предприятий  делятся на прямые и распределительные (косвенные).

Прямые издержки – это расходы  торгового предприятия, которые  на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расходов.

Распределительные (косвенные) издержки – это расходы  торгового предприятия, которые на основании имеющихся  документов не могут быть отнесены к определенной товарной группе; вследствие этого их распределяют между товарными группами после предварительных расчетов.

По участию в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

• участвующие
• неучаствующие – это расходы по оплате процентов за пользование займом, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров.

По периодичности возникновения.

• текущие
• декадные
• единовременные
• ежедневные

По степени зависимости от изменений  объема товарооборота.

По этому признаку все издержки обращения делятся на условно-приемные и условно-постоянные.

Условно-переменные издержки обращения  - те затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых  изменяется с изменением объемов товарооборота. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, расходы по хранению и подготовки товаров к продаже, потери товаров и др.

а) прогрессивные – издержки, изменяющиеся в относительно большей пропорции, чем товарооборота (Трио > Трт/о);

б) дигрессивные – издержки, изменяющиеся в относительно меньшей пропорции, чем товарооборот (Трио < Трт/о);

в) пропорциональные – издержки, изменяющиеся в относительно одинаковой пропорции  с товарооборотом.

Условно-постоянные издержки обращения  – это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объемов  товарооборота.

а) остаточные – издержки, которые  продолжает нести предприятие не смотря на то, что работает не на полную мощность и может быть остановлено.

б) стартовые – издержки, связанные  с возобновлением работы предприятия.

К условно-постоянным издержкам обращения  относятся расходы по аренде, износ спецодежды, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.

Деление издержек на переменные и  постоянные в значительной мере является условным, так как учитывает влияние  только одного фактора: изменения объема товарооборота. На практике на величину издержек обращения влияют множество факторов, поэтому характер их изменения может быть различным в зависимости от конкретной ситуации.

По временной форме.

• фактические
• плановые

По рациональности использования.

• производительные – издержки, обеспечивающие полезный результат.
• непроизводственные – издержки, полезного результата не обеспечивающие, но являющиеся неизбежным в процессе осуществление хозяйственной деятельности.

По экологическому содержанию.

Данный признак классификации  издержек обращения является основным. По этому признаку затраты торговли предприятий можно разделить на следующие группы:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• затраты на амортизацию основных фондов;
• прочие расходы.            /3, с. 198/

Классификация издержек обращения  позволяет  непрерывно контролировать и анализировать издержки по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения  и тенденции, повышать обоснованность плановых показателей. Поэтому при  планировании деятельности предприятия необходимо разделить издержки, связанные с доведением товаров до потребителей, на определенные группы, которые рассмотрены выше.

     В соответствии с  классификацией по видам затрат  для учета, анализа и планирования  разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли. Эта номенклатура утверждена централизовано (приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г.), обязательна к применению всеми торговыми предприятиями названного от форм собственности и содержит 14 основных статей:

1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топлива, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.
12. Потери товаров и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Прочие расходы.   /1, с. 470/

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам  затрат постатейно.

Статьи «Транспортные расходы» по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг других отраслей народного хозяйства. Поэтому на данную статью относится оплата услуг  по погрузке, выгрузке и перевозке  товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

В статью «Расходы на оплату труда» включаются: выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера, а также выплаты за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, вынужденного прогула и т.п.).

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального  страхования, пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Они обязательны для всех предприятий и производятся в процентах от расходов на оплату труда по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

В статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» включают: плату за текущую аренду; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, вывоз мусора; расходы на проверку весов, на содержание и ремонт сигнализационных устройств.

По статье «Амортизация основных фондов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленные исходя из их балансовой стоимости, и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных средств, производной согласно законодательству.

Статья «Расходы на ремонт основных средств» содержит расходы на проведение текущего и капитального ремонта  основных средств, в том числе расходы на ремонт арендованных основных средств, если это предусмотрено договором аренды.

В статью «Износ санитарной и специальной  одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов включаются затраты на ремонт, стирку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т.п.

На статью «Расходы на топливо, газ  и электроэнергию для производственных нужд», применяемую на предприятиях общественного питания, относят  стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды.

В статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включают расходы на содержание холодильного оборудования; расходы на создание условий для хранения товаров и т.п.

По статье «Расходы на рекламу» отражаются расходы на оформление витрин, на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, на рекламные  мероприятия через средства массовой информации.

На статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом относятся: платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального Банка России и другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

На статью «Потери товаров и  технологические отходы» относятся  потери продовольственных товаров  при перевозках, хранении и продаже  в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными. На эту статью относит также нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров.

В статью «Расходов на тару» включают: сумму износа тары – оборудования; расходы на ее ремонт; другие расходы  на тару.

«Прочие расходы» - комплексная статья, в которую включаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствие с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения; износ по нематериальным активам; оплата консультационных к аудиторских услуг; оплата почтовой, телефонной связи; командировочные и представительские расходы; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков; расходы на подписку периодических изданий; другие расходы, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Именно каждая статья затрат показывает не только, на что израсходованы  средства, но и на какие цели. Тем  самым предприятия получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли.

Торговым предприятиям предоставлено  право сокращать или расширять  перечень статей издержек  обращения  в пределах затрат, предусмотренных  в пределах затрат, предусмотренных  типовым. Положением о составе затрат по производству  к реализации продукции (работ, услуг), включающих в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения.

При построении учетной номенклатуры статей расходов предприятия должны принимать во внимание общее значение статьи, трудоемкость, возможность  ее четкого выделения и отражения  специфических особенностей хозяйственно-финансовой деятельности данной организационно-правовой формы предприятия.