Анализ затрат на производство и реализацию продукции

 

Условные  обозначения:

Q - количество изделий;

З - затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З'ф - фактические затраты  на производство единицы  изделия, скорректированные  на изменение цен  и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов  в составе товаров  определяется по следующей  формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 11):

(12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело  к увеличению затрат на рубль произведенных  товаров на 2,76 коп. (97,25- 94,49).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий  в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница стр. 10 и 8):

(13)

и составляет: 88,11 - 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение  общей суммы затрат за счет этого фактора -- это чистая экономия, достигнутая в  результате снижения затрат материальных ресурсов, использования  более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить  влияние изменения  цен и тарифов  на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(14)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42- 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора -- изменения оптовых  цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(15)

Полученное  отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 95,63 - 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 12 Анализ уровня влияния  важнейших факторов на рубль произведенных  товаров

Общее отклонение затрат на рубль произведенных  товаров совпадает  с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния  на это изменение  всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа  проводят также сравнение  затрат на 1 руб. произведенных  товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

2.4 Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость  продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату  заработной платы  рабочим и комплексных  статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными  задачами анализа  материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

- выявление и измерение  влияния отдельных  групп факторов  на отклонение  затрат от плана  и их изменение  по сравнению с  предшествующими  периодами; 

- выявление резервов  экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего  периода и других баз сравнения  в качестве факторов влияния рассматриваются  изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 5).

2

Рис. 5. Факторная схема  анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен  подразумевают не только изменение  цены на сырье и  материалы, но и изменение  транспортно-заготовительных  расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы  анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью  и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов).

Фактор  цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную  себестоимость материалов складывается из стоимости  самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение  материальных затрат в текущем периоде  от предыдущего (базового) является следствием воздействия вышеназванных  факторов, и для  оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 13).

Таблица 13 Оценка расхода материалов

Ниже  проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 14).

В таблице приведена  расшифровка затрат на материалы при  калькуляции себестоимости  единицы товара.

Для облегчения подсчетов  в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой).

Прежде  всего находят  общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6-гр.5). Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7-гр.5).

 

Таблица 14 Анализ затрат на материалы для  производства единицы  товара

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления  количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках -- текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6-гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, который был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для  текущего периода, но по себестоимости  предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По  результатам полученных отклонений видно, что  итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы  товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось  следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в  текущем периоде  резерв снижения себестоимости  путем экономии расходов на материалы составляет:

за  счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.

за  счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.

за  счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ  норм расхода материальных ресурсов нацелен  на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.